现代风险导向审计在新兴产业企业的应用

张建宁

随着战略性新兴产业在经济社会发展中地位的日益突出，从国家到地方各个层面均给予其诸多支持，新兴产业企业进入快速发展机遇期。但由于监管方式和法规体系建设相对滞后，新兴产业对于企业自身风险和行业系统风险缺乏相应的管控措施。因此，提升风险管理水平、开展风险导向审计已成为推动新兴产业企业稳定发展的必然选择。

一、新兴产业风险导向审计内容及现状

（一）新兴产业风险导向审计内容

现代风险导向审计有别于传统审计模式，是从根源上分析财务报表错误的动因。即在审计中，不再把被审计单位看成一个孤立的个体去发现和寻找财务报表的错报，而是运用系统思维和战略管理理念，分析企业所处的宏观环境、产业环境，判别企业的战略经营风险，以此来评估重大错报风险。现代风险导向审计整个业务流程就是一个对审计风险识别、评估和应对的过程。

新兴产业企业大多涉足的是全新经营领域，面临的市场环境具有更强的不确定性，经营业绩的波动更加明显。在政府的市场监管和相关利益方的压力下，企业管理层可能通过财务报表的舞弊来掩盖企业经营未达到企业战略目标的事实。而现代风险导向审计的最鲜明特征就是为组织的战略目标实现而服务，以系统、规范的方法测评企业经营和舞弊风险来改善风险管理的效果。由此，新兴产业风险导向审计首先是分析企业所处的产业环境和经营状况，从企业战略目标出发，通过企业内外结合进行事前全面风险评测。其次是要关注企业关键经营环节，对企业战略目标决策及实施过程建立实质性测试节点，进行实时监督的事中审计。最后是在经营周期结束后将运营结果与企业的战略目标进行对比核查，评估二者是否真实一致，进行事后的结果核查审计。

（二）新兴产业风险导向审计的现状

当前，我国的战略性新兴产业在国家发展战略的助推下，经营主体的数量迅速增长，但绝大多数尚处于初创阶段，一般为中小企业。新兴产业企业规模较小，组织机构的设置经营导向明显，一般没有设立专门的风险管理职能部门，甚至没有专业的风险审计从业人员。新兴产业企业属于技术密集型企业，企业管理者大多是产业技术人才，对于风险管理缺乏足够的认识，对于风险的防范意识较差。一旦企业面临风险，缺乏风险审计的系统防范机制弊端立刻显现，依靠管理者自身积累的经验作出来的风险应对决策难以达到对风险的有效管控。

虽然有些新兴产业企业发展较早，已经初具规模，组织结构完善，也设立了审计机构，但在审计内容上，仍然只是专注于传统的审计任务，尤其是在财务审计方面，没有系统、全面地依照事前、事中、事后的逻辑结构评估企业的审计风险和经营风险。由此可见，风险导向审计在我国新兴产业企业中尚未得到有效的应用和推广，这与新兴产业较高的行业风险并不匹配。

二、新兴产业企业审计风险识别及成因分析

（一）新興产业企业审计风险识别

新兴产业企业基本都处于产业发展的初期阶段，经营领域也不同于传统行业，对审计人员来说是一个新的领域，缺乏对应的审计模型及行业审计经验。从新兴产业特点出发认识企业审计风险十分必要。

1.新兴产业企业存在较高价格认定风险。新兴产业发展尚处于培育期，核算收入的产品往往缺乏活跃的交易市场，价格变动幅度大，审计人员难以确认可以参考的公允价值。因此，企业的管理者可能出于粉饰财务数据的目的，人为地调整产品交易价格和存货价值，使企业存货的计价分摊认定和营业收入的准确性认定存在较高的审计风险。

2.新兴产业企业存在较高成本核算风险。新兴产业企业以技术创新为主要特点，研发成本在成本核算中所占比重较大。而研发成本的确认与产业技术密切相关，新兴产业技术领域的专业性形成了信息的不对称，使得审计人员对区分资本化和费用化问题难度加大。新兴产业的研发成本核算很大程度上取决于会计估计的专业性，很容易带来研究费用和开发费用区分是否准确、费用的资本化是否合理等会计处理问题，由此也可能发生错报风险。

3.新兴产业企业存在较高无形资产价值确认风险。新兴产业企业为了谋求在新兴行业的领先，需要不断加大对技术研发、创新或者技术引进的投入。由此形成的无形资产是新兴产业企业利润的源泉，无形资产的市场价值也决定了企业的经营业绩。在审计中，审计人员对于新兴产业企业的技术先进性、排他性等关键因素只是泛泛了解，难以对无形资产价值进行准确认定，存在错报风险。

4.新兴产业企业存在较高内控机制缺失风险。新兴产业企业多处于培育成长阶段，大都没有建立健全的企业内部控制机制。具体表现在：一是缺乏风险意识，二是内部审计缺乏独立性，三是内控制度流于形式。没有健全的内部控制机制使得新兴产业企业对于经营过程中的风险和财务运行偏差难以有效控制。由此，内部控制机制的缺失可能会导致财务数据失真，从而引发财务报表层面的错报风险。

（二）新兴产业企业审计风险的成因

一是新兴产业企业具有较大的融资压力。处于企业生命周期培育期的新兴产业企业需要为产品研发和市场开拓投入大量资金，融资压力大。而在融资过程中，不论是股权融资还是债券融资，出资方都需要评估企业财务报表所呈现出的盈利能力、偿债能力等。这就成为引发新兴产业企业财务数据造假的动因。虽然政府补贴也是新兴产业企业一项资金的重要来源，但一般政府的补贴与企业自身的发展状况密切相关，企业为了持续获得政府的扶持资金也有可能对财务报表进行“粉饰”。

二是新兴产业企业治理结构存在缺陷。治理结构的普遍性缺陷是影响新兴产业企业内部审计效果的根本性因素。以新兴产业中3D打印产业为例，A股上市的21家行业公司中，13家公司的第一大股东持股比例超过25%，股权结构集中度较高。新兴产业企业处于相同发展阶段，也具有相似的股权结构。这种股权结构下，由于缺乏相应的制衡，容易产生“自上而下”的管理层舞弊，企业的经营活动容易被控股股东影响，产生关联企业利益输送，从而产生财务数据造假的动机。

三是审计人员的意识、技能难以达到风险导向审计要求。现代风险导向审计的主要理念是以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计流程。实际上，虽然新兴产业企业的管理层具有一定的战略管理、风险管理的理念和技能，但审计人员还是惯性地实行账项基础审计模式和制度基础审计模式，注重财务审计，没有建立现代风险导向审计意识。同时，现代风险导向审计不仅要求审计人员具备传统的财务审计知识，还需要了解新兴产业业务链条特性、行业特征并具备风险管理技能。人才培养的滞后和新兴产业企业审计经验的欠缺制约了满足现代风险导向需要的审计人才供应，能够胜任现代风险导向审计工作的审计人员十分匮乏，制约风险导向审计在新兴产业企业中的应用和推广难以达到相关要求。

三、现代风险导向审计在新兴产业企业中实施的建议

（一）树立现代风险导向审计理念，强化风险意识

新兴产业企业要实现健康稳定的发展，必须树立现代风险导向审计理念，强化风险意识。首先，管理层应更新理念，把风险意识自上而下贯穿进企业内部管理体系，营造风险导向审计的文化氛围。其次，企业内审人员在实际工作中要贯彻风险导向审计理念，充分发挥内部审计人员在企业风险管理中的作用。最后，企业全体员工要对风险管理加强认识，实现企业内部管理文化趋同，便于审计部门与其他部门的工作对接。只有全员树立风险意识，才能使得现代风险导向内部审计在新兴产业企业发挥最大效益。

（二）建立专业化审计机构，强化风险评估

企业内部审计机构作用发挥依赖于审计机构在组织结构中的地位，审计机构在组织中层次越高，内部审计受到的干扰就越少，审计独立性得到保证，审计的结果就更加客观公正。因此，新兴产业企业应该提升审计部门在组织中的地位，可以直接隶属于董事会领导，强化审计机构的独立性。依据风险导向内部审计的要求，建立相关制度，明确审计机构及人员的地位、权利和义务以及提供审计报告的程序。内部审计机构在运行中要清楚自己在企业风险管理中的定位，时刻保持独立和专业，要認识到内部审计是更高层次的确认与咨询活动而不再是以往简单的复核监督，认识到内部审计是风险管理的重要防线。

企业内部审计人员的职业能力和综合素质是保证风险导向审计实施的必要条件。现代风险导向审计在我国近年来才开始运用，专业审计人员十分匮乏。新兴产业企业要积极培养和引进高素质专业审计人才，保障风险导向内部审计顺利实施。一方面，企业应完善人力培养机制，通过内部专题培训、增加专业交流和审计人员专业技能自我提升激励等手段提升现有审计人员专业素养。另一方面，应从现代风险导向审计要求出发，设置审计人员引进标准，吸引专业人才优化审计机构人员素质结构。

（三）注重现代信息系统运用，强化风险识别

现代风险导向审计对风险的识别以分析性复核为核心手段，分析性复核所需的数据不仅是财务数据，还包括非财务数据。在这种“大数据”分析的环境下，建立满足风险导向审计所需的现代信息系统势在必行。这个审计信息系统应该包括行业相关信息数据库、信息技术分析平台、审计信息数据库等部分。有效的风险导向审计是置身于内外部环境中，识别企业经营风险并将其作为审计导向。协同不同审计单位，积累审计过程信息，建立新兴行业相关信息数据库，通过行业信息数据库共享，提升审计中的风险识别和整体分析能力。因此，现代信息系统不仅是风险导向审计在新兴产业企业应用的要求，也为审计的高效性提供了有利条件。

（四）优化股权结构，强化公司治理

新兴产业企业需要完善企业股权结构，建立风险导向审计应用的制度基础。新兴产业企业股权集中度的问题一方面是受制于企业的发展阶段，另一方面也因此企业与资本市场融合不够。新兴产业企业应积极进入资本市场，引进多元资本，在解决企业融资问题的同时分散股权，以股东之间的相互制衡降低决策风险。也可以对管理层及核心员工进行股份分配，在股权激励的同时分散股权。同时也可以建立独立董事制度，发挥独立董事的专业性作用，优化公司治理结构。

【本文系2016年陕西省教育厅科研计划项目“西部地区新兴产业培育研究”（16JK1264）、陕西省军民融合研究基金项目“渭南3D打印产业培育方案”（15JMR04）的阶段性成果】

（作者单位：渭南师范学院）