中小型会计师事务所信息化建设思考

□向晓晖

2011年以来，中国注册会计师协会先后颁布《行业信息化建设总体方案》、《注册会计师行业信息化建设规划（2016-2020年）》、《会计师事务所信息化促进工作方案》等系列文件，对会计师事务所信息化建设原则、目标、方法、步骤、保障等作出总体安排。从实施情况看，国内大型会计师事务所，得益于顶层设计、历史积累和业务优势，信息化建设成果卓著，特别是“四大”，在大数据、人工智能、区块链等前沿信息技术与业务结合方面实现突破。而国内中小型事务所，囿于资金、人才、理念、实践等缺位，信息化建设步伐仍相对滞后，应从营造生态环境、推进技术应用、制定综合策略等方面着手，充分发挥制度安排作用和事务所自身潜力，全面推进中小型事务所信息化建设进程。

一、营造生态环境

中小型事务所是服务于中小企业的主体力量，是注册会计师行业信息化、数字化的传感器和数据池，是构建技术标准、开展数据治理的基础支撑。具体而言，涉及到以下群体：

（一）政府部门

创建适合中小企业成长的经济环境，建立具有公平包容性的政策制度，加强竞争监管，促进机会均等。指导制定技术上成熟完善、符合中小型事务所业务实际的执业准则。支持中小型事务所信息化理论研究和行业宣传，提升其社会知名度、认可度。

（二）注册会计师协会

提高中小型事务所对信息化建设的认识与理念，加强信息化人才队伍建设。优化顶层架构设计，充分考虑中小型事务所需求，推进标准体系、数据中心、审计平台和管理系统建设。建立中小型事务所信息化业务专家委员机构，指导信息化核心业务能力提升。加大对中小型事务所信息化建设资金奖励，提高信息化建设在行业综合评价体系中的权重。

（三）大型会计师事务所

整合信息化审计方法论和行业数据库，将先进的业务标准和管理模式转化为带动示范效应。拓展与中小型事务所在小微、新兴产业领域信息化业务方面的交流互动，有限程度共享数据资源和实务案例。为中小型事务所提供信息化建设管理咨询，以外包形式提供大数据、人工智能、区块链等前沿信息技术专项服务。

（四）IT服务商

研发中小型事务所适用的轻量级、模块化应用软件和管理系统，提供量身定制服务，节约项目成本和管理资源。加大经济型信息业务的普及力度，为中小型事务所提供更多宣传、培训、外包等服务。

（五）客户

推广标准化数据格式和接口，提倡使用ERP系统，积极配合实施信息交互、数据采集、模型分析等，保障信息业务质量。

理性的看，生态圈一般由强势一方为主导，以业务为核心，依靠各家优势互补和资源共享，进而构建起一种生态模式，而中小型事务所处于弱势地位，似乎无力担此角色。但与普通商业模式不同的是，注册会计师行业是我国市场监督体系的重要制度安排，中小型事务所作为其中一环不可或缺。中小型事务所构建信息化生态环境，主体责任在事务所自身，作用机理却是政府指导、协会组织、社会配合、事务所实施，其中注册会计师协会负责顶层设计和方案筹划，需要发挥核心作用。

二、推进技术应用

信息技术领域包含众多环节，这些环节之间相互关联，并不断发展变化。对于中小型事务所而言，加强适宜于自身需求的信息技术应用，积极关注并参与行业前沿领域技术变革，是较为符合实际、富有成效的做法。

（一）可以应用的技术手段

1.应用软件

主要是审计软件，主流审计软件历经从作业工具到项目系统的演变过程，覆盖了检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析等主要审计程序。数据获取和处理场景由现场、局域网、互联网向云端发展，便捷性和冗余量大幅增加。大型事务所研发的外围应用和辅助管理系统还能够实现移动、轻量作业及准则、流程等专业知识的数据化功能。

“四大”的审计软件完全自主开发。国内事务所大多使用商用审计软件，也有自主开发和商业软件同时使用。在商业软件中，鼎信诺、用友、易审通、中普等市场份额靠前。每一家中小型事务所都应该使用审计软件，以体验和应对注册会计师行业不可避免的信息化变革。

2.业务管理系统

负责审计业务的管理和支持，提供客户沟通、流程记录、权限审核、质量监测、风险控制、档案管理等服务，提高业务的操作性、有效性、合规性。各类事务所业务管理系统的形态和名称不尽相同，功能复杂程度也不一样，但总体上被普遍认可，得到了很好的应用实践。业务管理系统成本优廉、作用显著，是中小型事务所积累信息化经验的良好抓手。

3.内部管理系统

内部管理系统涉及财务、人事、行政、办公自动化等诸多模块，部分事务所还引入了ERP系统，将内部管理延伸至计划、采购、投标环节，进而开发出模型实验、决策建议、总结报告等功能。需要注意的是，加入会计师事务所组织机构、存在总分所架构的，应该统一内部管理系统架构；所有事务所内部管理系统必须与行业管理系统实现对接。内部管理系统是信息化业务的核心竞争力之一，但功能庞杂、成本不菲，中小型事务所应在具有必要性、可行性的方案基础上开展建设。

4.数据库

建立事务所级别的数据库，目的在于将审计业务和内部管理过程中产生的大量不同类型数据，进行系统归纳存档。至于处理和运用这些数据，只有少数事务所具备能力。在能够分享大数据红利之前，建设一定规模的数据库将有效维护中小型事务所自身利益。

5.审计云平台

通过数据在互联网云端的存储，将硬件、软件、网络等审计资源进行整合，形成审计云平台。审计人员按需定制服务，无需关注程序、存储、共享等问题，仅致力于通过数据完成审计任务。审计云平台在建设成本、管理水平、安全性能方面有着较高要求，目前仅“四大”、国际事务所网络具备建设运营能力。中小型事务所在专业能力方面并不落后，所缺的往往是软件和数据支持，可以向市场租赁审计云平台，从而获得服务、摊薄成本。

（二）值得关注的前沿领域

1.大数据

大数据是大小超出常规数据库工具获取、存储、管理和分析能力的数据集，具有大量、多样、快速、真实等信息资产特点，其半结构化、非结构化数据占比大，对数据分析技术和工具要求高。大数据的出现，将进一步改变审计方法、模式，促进相关证据和审计成果的应用，实现高效数据审计。目前，德勤已经提出审计完整数据集、搜寻危险信号和透露真相条款、扩大数据审查范围三种大数据运用方式。

2.人工智能

人工智能是以计算机科学为基础，涉及信息学、控制论、数理逻辑、神经学、哲学等多门学科，用以模拟人类智能的理论、方法、技术及应用系统的科学。人工智能为审计工作提供了诸多可能性，获取海量数据、并行处理以及优化算法等人工智能技术看似遥不可及，其实已逐步走进审计实务中。

3.区块链

区块链是一个带有时间痕迹的账务记录系统，具有可靠性、可信性、开放性等特点，已经在比特币发行和交易中得到成功应用，开始向会计、审计、证券、票据、产权登记等应用领域延伸。区块链可以为数据录入、提取、编辑等提供渠道和安全保障，犹如一个巨大的加密数据账本。由于区块链的去信任化机制，甚至会导致审计作用的弱化。

4.无人机、卫星影像、虚拟现实

通过无人机、卫星影像、虚拟现实等技术，审计人员可以身临其境地查看生产、施工、供应、物流、仓储等过程，记录动态参数，发现缺陷问题，极大提高获取审计证据的便利性和准确性。

这些前沿领域信息技术成本昂贵、门槛较高，中小型事务所看似难以企及，但注册会计师是知识密集型的高端服务行业，必然会不断接触乃至参与各行业新兴信息业务。技术的创新、变革和应用往往不在于人员和业务规模大小，而在于与现实有机结合的思考和实践。

三、制定综合策略

信息化建设是一个系统工程，反映的是事务所的综合实力。在极度商业化的今天，中小型事务所并不缺乏开展信息化建设的热情和动力，却往往因为效益无法短期兑现，难以形成持续有效的发展理念。此外，管理、人才、资金、安全等方面的缺陷，很大程度上降低了建设成果的上限。中小型事务所信息化建设要实现突破和跨越，应制定并落实综合保障策略，切实解决存在的短板问题。

（一）理念

国际会计师联合会调查报告指出，在8个未来五年对中小型事务所具有重大影响因素的选项中，国内受访人将“竞争”、“并购”、“预期对行业的信任和信誉”排在前三，而“技术发展变革”排名最后。这是一个值得思考的问题。从现实情况看，中小型事务所面临的最大挑战是行业竞争带来的生存压力，信息技术发展问题重要但非主要矛盾。综合考虑战略、能力、执行、成本等各种因素，中小型事务所信息化建设应树立以下理念：始终关注行业信息化趋势，主动预见变革与机遇；确保信息化业务最大程度实现其价值；信息化与业务、管理水平匹配并平衡；及时总结纠正问题，调整方案计划；不要停留于理论，而是采取实践；怀有主体意识，充分发挥自身能动性。

（二）管理

中小型事务所信息化建设管理工作大多缺乏系统性、连续性，应从多方面着手提高能力。组织领导方面，要设立精干、务实、专业的领导机构或人员，向事务所最高决策层负责，专职领导信息化工作的规划、方案、协调、实施等；需求论证方面，要对行业现实情况进行全面了解，结合自身实际形成详尽合理、论证充分的需求方案，严格按需求制订整体规划和工作计划；标准规范方面，要从顶层设计入手，确保与行业协会等主流技术规范相统一，避免模块、接口、格式不同造成资源浪费；质量控制方面，要以服务业务和管理工作为主导，制定完整的质量评估和控制规程，解决工作不到位、能力不达标问题。

（三）人才

中小型事务所由于所处的行业地位，难以直接网罗具备复合型能力的高、精、专人才，更多地要立足自身多渠道培养：一是注册会计师，是行业拔尖人才，基础好、底子强，通过行业协会继续教育和事务所实践锻炼，可成为信息化建设工作基石；二是跨界人才，各类院校和培训机构培养的信息化人才，拥有良好的IT业务素质和学习能力，具备进入注册会计师行业的潜力；三是联盟，组建并依托中小型事务所联盟机构，共享人才与技术；四是“外脑”，建立与信息化行业专业团队合作关系，在重大项目中充分发挥其决策咨询作用，也是弥补人才缺口的有效方式。

（四）资金

中小型事务所信息化建设，最为现实的问题是资金短板。不妨用财务理论来看待这个问题，投入的是资金，获得的可能不一定是直接利润，但如果运营成功，将至少会增加固定资产，减少人力和管理支出，达到损益整体平衡甚至盈余。目前，中国注册会计师协会已经发布《会计师事务所信息化建设奖励办法》，对信息化建设工作突出的事务所进行奖励。但作为责任主体，中小型事务所还是要依靠自身加大投入，提高综合管理水平，力争多取得实际成效，达成“收”“支”平衡。

（五）安全

安全问题是信息化工作的“生命线”，其优先级应该高于质量、效率、收益等。中小型事务所在信息安全风险意识、技术水平、内部控制等方面相对薄弱，有的甚至在技术上完全依赖外部服务商，难以自主对风险进行预估和防范，一旦发生事故，将对客户利益和自身声誉造成严重损害。信息安全应作为重要问题，采取多种手段应对：将信息安全纳入信息化整体规划和业务质量控制范畴；配备独立的内部管控硬件、软件和人员，定期进行风险评估；建立人员、制度等方面安全管控机制；根据自身需要购买服务，将数据转移至安全的“云端”。

2017年12月22日，太原市财政局二十多名党员干部到对口帮扶村娄烦陈家庄和小娄则开展了冬季送温暖主题党日活动。太原市财政局/供稿