探析马来西亚税制与海外承包工程税务筹划

张悦

[摘要]随着经济全球化的发展，以及经济环境的急剧变化，金融税制等制度内容也须在时代的背景下不断地变革。2006年2月，我国财政部颁布了新的会计准则，很多制度内容有了全新的阐释，成为企业和学者共同关注的焦点。东南亚市场尤其是马来西亚市场一直都是各国关注的焦点，也是我国电力企业重点开发的海外市场之一，针对该领域关系到一些海外承包的工程，我国在针对这些工程的建设中要积极地了解当地的税收制度，深入了解马来西亚市场的相关优惠政策，准确地抓住相关税收制度内容，针对每个具体的项目开展合理的税务筹划，这样有利于企业降低税务成本，提高企业获利的空间，这一点对于企业的长远发展来讲尤为重要，也让企业在市场竞争中占据了优势地位。

[关键词]马来西亚；税制；海外承包；工程税务

[DOI]1013939/jcnkizgsc201807102

1马来西亚承包工程市场发展潜力预测

中马两国有着源远流长的国际友好关系，双方的领导人注重互访并建立全面地战略合作

伙伴关系，注重加强经济方面的联系，特别是在2013年两国建立了全面的战略合作伙伴关系，两国持续8年互为彼此最大的贸易伙伴，马来西亚也是中国在亚洲的第三大贸易伙伴，2016年实现了双边贸易额超过976亿美元的佳绩。目前，马来西亚是“一带一路”建设重要的东盟国家，其在市场潜力上具有一定的上升空间，目前马来西亚已成为中国企业东南亚投资的一块热土。

11马来西亚整体的市场情况和发展潜力

马来西亚大部分的工程整体市场的基础比较好，发展方向和潜力比较稳健，但是从近几年的经济增长幅度来看，工程类的承包项目预计2017年的增长速度为66%左右。马来西亚的基础工程建设无法满足国家经济的发展，特别是该国还大力实施了“十一五”规划，注重大力发展基础设施，预计在未来的几年内需要给予高度的重视，例如马来西亚政府还在保障住房的基础上分别推出了PPA1M和Prima两个保障性住房项目，相继开发了总计10000套的住宅，因此，马来西亚政府加大了对外来投资的吸引力度，更多的国家开始关注马来西亚的开发项目，中国和新加坡的投资为最。马来西亚的建筑房产市场最为活跃，特别是马来政府出台了“十一五”发展规划，计划在建设中注重未来几年的规划，特别是一些电站电厂的未来规划，使得该国政府在未来的几年内实现经济的长远发展。

12市场竞争分析

马来西亚工程承包市场是一个较为开放的市场，长远的可持续发展的潜力巨大，特别是建筑承包工程项目需要在盈利上和利润上给予高度的关注，该领域要考虑到方方面面的内容，特别是马来西亚是一个发展中国家，需要政府部门给予长期的规划和安排，要在此基础上建立长远的发展规划，马来西亚的海外承包工程项目不仅要考虑到当地的发展前景，还要考虑到当地的市场行情，根据工程所涉及的税制内容，积极采取一定措施注重纳税筹划，税制上要注重合理利用税收优惠政策，积极采取措施避免可能存在的浪费现象，采取必要的措施实现税收优惠，税务方面的内容要注重纳税筹划，只有这样才能促进相关承包工程实现经济利润。

2马来西亚税收制度

21马来西亚税收体系

马来西亚的税务制度实施的是财政部统一管理的模式，由马来西亚联邦政府负责制定、实施及管理该国的税收，其下属内陆税收局和皇家关税局主要负责相关税收制度的实施和管理，内陆税收局主要是负责税务评估、征收方面的内容，统筹管理下直接监测全国各地的直接税的评估，直接管理逃税调查工作，这些部门的统一管理下能够确保税收政策的顺利实施。

22马来西亚主要税种和税率

马来西亚主要税种有公司所得税、预提所得税、个人所得税、销售税、服务税、进口税、印花税。具体的税制内容如下：公司所得税同我国的企业一样采取的是25%的比例税率，一般的外资企业所得税都是25%的税率，当然，如果能够获得一些技术认可将会得到相关税收优惠。针对马来西亚以外的国家如果要承包该国家的工程，并且在该国内设有常设的机构，就需要对马来西亚缴纳一定的企业所得税，需要该常设机构获取的利润在本地缴纳一定的企业所得税。

预提所得税，该种税种主要是提取一部分的所得税用于抵扣，缴纳的主体主要是非居民企业在马来西亚的常设机构（如分公司）。预提的所得税提取的标准是向其支付的合同金额中扣缴13%的金额，该金额中的10%将用于抵减常设机构应缴纳的马来西亚企业所得税，超过部分将可予以退还，而不足部分需要向马来西亚税务机关补缴，当然针对该部分预提的所得税，马来西亚也给予一定的优惠政策，如果该非居民企业雇佣马来西亚的外籍员工将会全额缴纳个人所得税，但是该部分的个人所得税将会在预提所得税中得到3%的所得税退税。马来西亚的个人所得税主要采取累进税率，在当地的居民如果取得的收入或者是非居民在当地取得的收入均应该缴纳所得税，而且个人所得税税率采用0～28%的累进税率，当然也可根据相关规定给予一定程度的减免。

3中国海外承包商的税务筹划

海外承包商要根据马来西亚当地的规定在一定的范围内开展经营活动，海外一些承包工程项目的企业主要的经营形式就是设立常设机构，或者是设立子公司。我国的马来西亚海外承包商在投资对马来西亚的项目时，要综合地考量不同投资框架下的税务影响，以及对我国企业税务的影响，例如本文列举一些税务筹划方案，希望對工程税负进行积极的分析，选择可行的税务筹划方案，促进我国海外工程项目的利润提升。

31海外承包工程企业所得税税务筹划

业主在支付总包价款时要从中扣除一定比例的预提所得税，该部分的所得税提取的比例是13%，遵循上述马来西亚针对预提费用的提取，可以享受税款中10%的抵扣，用于抵扣一部分缴纳的所得税税额，超过部分可以申请退还，剩余3%的部分可以按照其他相关税收优惠实现税后返还。因此，企业可以充分地运用此项税收优惠政策，上交相关资料进行审查，申请税收优惠，从而暂缓所得税的缴纳，长远来看对我国的海外承包商的利润有着一定的影响。

另外，从注册的马来西亚子公司的资本和股东的人数来看，对其注册的额度有较低的要求，这样就能够在税务上严格把控相关所得，特别是企业的设计和采购所得，细致地调研该部分内容是否属于“离岸收入”，因此，需要海外公司深入研究和税务筹划，确保经营利润的实现。

32海外工程项目在收入和成本费用方面的筹划

海外承包项目在收入确认方法上的计算最为重要，例如纳税筹划上可以采取完工百分比

法和完成合同法，其中完成合同法最为重要，如完成合同法在计算上是按照所收到业主批复的账单款计算收入，这样的话就可以有效地延缓纳税时间，实现纳税筹划的目的。另外，完工百分比法能够在开工前期实现成本、费用和收入的配比，但是工程的前期会出现支出较大的状况，极易造成前盈后亏的现象。

例如，存货方面，在采取存货的计价方法上会影响应纳税所得额，承包商在选择存货计价方法上要充分考虑税收优惠以及物价的波动，根据当地的税收政策进行有机选择，如调查地区的物价水平后，如果出现地区物价呈现不断上升的趋势，就可以采取后进先出法计价，该种方法能够使得存货的价值降低，生产成本加大，最终达到延缓纳税时间的目的。若是环境呈现下降趋势，可采用先进先出法，降低存货价值，提高生产成本实现递延纳税。特别是处在所得税的减免期，该时期的承包商如果获得的利润越多，其在此时间段实现免税的额度就越多，此时就可以采取先进先出法计算材料费用，避免多交所得税。

33海外企业注重开设国际离岸银行账户

一些海外的国际承包工程公司，可以利用跨国税收制度单独开设收款账户，这也是合理避税的有效途径，这样能够使得资金的使用及运作更加方便，在转移资产方面十分便捷，例如，一些马来西亚地区的银行账户费用较低，最少只需要缴纳300美元的费用，这样可以减少纳税额度，还不受外汇管制，使得资产计划等内容更加自由。一些有利的辖区能够实现“合法避税”，可以有效地规避高额税款，但是也应谨慎操作以免引起国际间的税收纠纷。

4“一带一路”下税务筹划的作用和创新点

我国积极地推进“一带一路”建设，特别是东南亚地区更是该战略的突破口，可以称之

为未来发展的“桥头堡”。因此，在“一带一路”下实施税务筹划，有利于实现合理避税，能够使企业的基建项目逐渐扩大规模，所以纳税税务筹划的作用更加具有意义，在此时抓住机遇和方向，能够帮助获得最大的效益。马来西亚要作为“一带一路”的“桥头堡”，就要积极地探索税务筹划的创新点，开拓出更多的税务筹划点，例如可以依据“一带一路”沿线国家的所得税税率、亏损结转和资本利得方面的内容，详细掌握相关规定，降低经营期投资税负，深入研究“一带一路”下的税务创新，需要研究沿路下的税务政策，如果能够对“一带一路”沿线国家和地区需求进行充分调研，有针对性地进行推广，加强跨区域国际产能合作，必将有利于相关产业“走出去”。

5结论

中马两国具有源远流长的友好合作伙伴关系，尤其是马来西亚成为发达国家后，该国更加注重工程建设项目，注重国家战略工程项目的实现。2013年，中马两国实现了双边关系，双方领导人的互访频繁，使得两国建立了全面战略合作关系。本文深入探析马来西亚的税制，有利于我国在马来西亚海外承包工程的税务筹划，有利于我国企业实现高额的经济利润，最终实现双赢的发展目标。目前，马来西亚已经是我国“一带一路”最为主要的战略东盟国家，该国也在政策方面积极鼓励发展，近期馬来西亚已成为中国企业在东南亚投资的一块热土，希望本课题的研究具有实际的意义。

参考文献：

[1]李哲威，韩秋探析马来西亚税制与海外承包工程税务筹划[J].中国总会计师，2013（11）：142-143

[2]田权升马来西亚承包工程市场发展潜力预测[R].澳门：第八届国际基础设施投资与建设高峰论坛，2017