税收优惠政策对广西企业科技投入的影响分析

【摘 要】本文基于广西上市公司数据和SPSS软件分析，论述税收优惠政策对广西上市公司科技投入的影响，根据所得数据分析税收优惠政策对广西上市公司科技投入带来的激励效应，提出发挥税收优惠政策对广西区域和行业科技投入激励效应的建议：完善增值税优惠政策，惠及更多企业;用好国家税收优惠政策，发挥税收优惠对科技投入的激励效应;培育企业利用税收优惠意识，重视科技投入;发挥税收优惠政策对科技人才的激励作用。

【关键词】税收优惠政策  企业科技投入  影响  广西  上市公司

【中图分类号】G  【文献标识码】A

【文章编号】0450-9889（2018）12C-0051-04

创新是引领发展的第一动力，国家赖之以强，企业赖之以赢，人民生活赖之以好。适应和引领我国经济发展新常态，关键是要依靠科技创新。科技创新必须以充足有效的科技投入为前提。企业作为市场的主体，其科技投入受到很多因素的影响。其中，税收优惠政策是影响企业科技投入的政府性因素。国家出台相关的税收优惠政策对加大企业科技投入，增强科技创新的动力具有重要的意义。

一、税收优惠政策和科技投入简述

（一）税收优惠政策。税收优惠政策是指为了配合国家在一定時期的政治、经济和社会发展总目标，政府利用税收制度，按预定目的，在税收方面相应采取的激励和照顾措施，以减轻某些纳税人应履行的纳税义务的活动。我国税种的多样性决定了税收优惠的多样性。广义来讲，每一个税种都有税收优惠政策，具体来说主要优惠方式有减免税、降低税率、税前扣除、加计扣除、加速折旧、投资抵免等。增值税是我国的第一大税种，可以说我国形成了以增值税为主体的税收体制，特别是营改增之后，这一体制更加稳固。但值得注意的是，据不完全统计，我国目前的40项税收优惠政策中，仅企业所得税优惠政策就占了23项。可见，我国税收优惠以企业所得税为主。

税收优惠政策涉及的税种繁多，本研究以目前税收优惠政策最多的企业所得税为切入点，探讨企业所得税优惠政策对广西企业科技投入的影响，以点带面为其他税种的优惠政策激励效应提供借鉴。主要研究国家出台的相关企业所得税优惠政策对广西企业的科技投入起到了多大激励效应;同时还存在什么样的问题;广西作为自治区，从立法层面还有什么需要改进的地方，等等。

（二）科技投入。科技投入有广义和狭义之分。狭义的科技投入指资金的投入，广义的科技投入指所有与科技有关的人财物投入。本研究所指的科技投入属于狭义的科技投入。科技投入的主体有企业、政府、高校、科研院所等机构。这些机构在科技投入中扮演着不同的角色，共同构成我国现阶段科技投入体系中不可分割的组成部分。

企业是市场经济的主体。企业的研究与试验发展（R&D）活动代表了高水平的科技活动，R&D是在科学技术领域，为增加知识总量，以及运用这些知识去创造新的应用进行的系统的创造性活动，包括基础研究、应用研究、试验发展三类活动。R&D活动的规模和强度指标反映一个企业的科技实力和核心竞争力。因此，R&D投入是衡量企业科技投入最核心的指标。科技投入涉及的范围极为广泛，这样会给研究带来一定的困难。为了研究的顺利开展，本研究将科技投入做如下界定：科技投入是指资金的投入，科技投入是企业科技投入，企业科技投入指的是R&D投入。

二、税收优惠政策对广西企业科技投入的影响实证分析

（一）广西上市公司行业属性和地域分布

上市公司是现代企业的典型代表，对国民经济的发展起着举足轻重的作用。因此，本研究选取广西的上市公司作为研究对象，探讨税收优惠政策对广西上市公司科技投入的影响。根据中国证监会广西监管局官方网站的数据，截至2017年底，广西的上市公司共有32家，包括注册地在广西，但实际公司总部不在广西的上市公司。在前人研究的基础上将样本企业分为电子信息业、重工设备制造业、轻工服务业和建筑房地产业四大类。由于个别公司没有公布与研究相关的数据，经过比对和选择，最终选择32家上市公司，并对这32家上市公司进行统计分析，得到表1和表2的结果。

从表1可知，广西32家上市公司中，轻工服务业有16家，占比50%;重工机械制造业稳居第二位，有10家，占比32%;电子信息业不够发达，共有3家，占比9%;建筑房地产业数量少，有3家，占比9%。表2反映上市公司地域分布极为不均衡，南宁上市公司有15家，占比47%，位居广西榜首;柳州、桂林和北海各4家，分别占比13%;梧州有2家，占比5%;河池、贵港和贺州各有1家，分别占比3%;其余设区市均无上市公司。

（二）模型构建、变量说明和样本分组。本文研究国家的税收优惠政策是否会对广西上市公司的科技投入起到激励效应。根据研究的需要，我们将国家的税收优惠力度定义为解释变量，企业的科技投入定义为被解释变量。前人构造了很多模型来验证税收优惠与科技投入的关系。综合利用前人的研究成果，本文利用Statistical Product and Service Solutions18.0（SPSS18.0）建构以下分析模型：

上述模型中的每个变量做如下规定：RD代表科技投入，定为因变量;TAX代表税收优惠，定为自变量;ST和NAST分别代表科技人员的数量和企业净资产，定为控制变量;其余字符均为系数。上式中RD数据取自财务报表中“研发支出”的本年增加数;TAX代表企业所得税优惠额，即企业应交与优惠后实交的差额;ST的大小反映企业对科技研发人员的重视程度，NAST反映了企业的净资产规模，即净资产=资产总额-负债总额，这两项数据均来自上市公司披露的数据。本研究所用数据主要来自上市公司公开的财务报告及营运报告，此外部分数据则需要通过计算汇总得出。

样本做以下分组：将所有样本企业分为电子信息业、重工设备制造业、轻工业服务业和建筑房子产业4类;广西区域经济带大致分为北部经济带、中部经济带和南部经济带，其中北部经济带以桂林为代表，中部经济带以柳州为代表，南部经济带以南宁为代表。本文采用这种划分方式，按照企业的注册地，将样本分为北部、中部和南部3个地区。

（三）数据统计分析。如前所述，上述指标的选取均来自广西32家上市公司最近3年的财务和运营报告。为了研究的可比性，科技投入、所得税优惠、企业净资产单位统一定为“万元”，科技人员数量单位为“人”。本研究整体样本变量的统计结果如表3所示。

首先，从科技研发投入来看，广西32家上市企业平均科技投入资金为7385.27万元，最大值为54656.23万元，最小值为1281.61万元。其次，税收优惠方面，样本企业平均享受税收优惠1344.02万元，获得优惠最大的企业能享受43102.29万元的税收优惠，最小的有101.65万元。再次，研发人员最大值为903.74人，最小值为16人，平均值为106.70人。最后，企业净资产最大值为624357.09万元，最小值为7420.44万元，平均值为262920.62万元。从以上数据可以看出，尽管同为上市公司，由于所处的行业、区域不同，各项指标差别较大。那么具体到每个行业和区域，具体指标又会如何变化呢？由表1可知，广西32家上市公司可以做四个行业分类，分行业变量统计情况见表4。

从表4可知，RD最大值为54656.23万元，出现在重工机械制造业，最小值为1281.61万元，出现在建筑房地产业;TAX最大值为43102.29万元，出现在电子信息业，最小值为101.65万元，出现在建筑房地产业;ST最大值为903.74人，出现在重工机械制造业，最小值为16人，出现在建筑房地产业;NAST最大值为624357.09万元，出现在重工机械制造业，最小值为7420.44万元，出现在电子信息业。值得注意的是，广西上市公司中重工机械制造业在RD、ST 和NAST均处于样本的最大值，这既与行业特点有关，又与地方经济结构的特点相关;电子信息业税后优惠额度最大，这说明该行业对科技创新要求更高，更多地获得了国家的税后优惠;而建筑房地产业在RD、TAX和和ST均处于样本的最小值，这充分说明该行业对科技投入的要求低，科技创新能力小，也与国家目前的行业政策紧密相关。

由表1和表2可知，广西的32家上市公司基本形成北部经济带、中部经济带和南部经济带三足鼎立的局面，南部地带在数量上占有绝对的优势。但是，南部地带主要以轻工服务业为主，资产规模小，而资产规模较大的是中部经济带，主要以重工机械制造业为主，其工业产值在广西首屈一指。那么，各个指标在各个区域表现如何呢？经过统计，分地区样本的统计结果见表5。

从表5可知，RD最大值出现在中部经济带，最小值为2404.90万元，出现在北部经济带;TAX最大值和最小值均出现在中部经济带;ST的最大值出现在中部经济带，最小值为36.12万元，出现在北部经济带;NAST最大值出现在中部经济带，最小值为100280.64万元，出现在南部经济带。值得注意的是，中部经济带多项数据均最高，这进一步证实了中部地区作为广西老工业基地的重要地位。

（四）统计数据的回归分析。本研究对总体样本32家上市企公司连续3年的数据利用SPAA软件进行回归。回归结果见表6和表7。

根据软件生成的数据做如下解释：δ是标准差，代表变量之间的离散程度;T数值表示的是对回归参数的显著性检验值;F的值是回归方程的显著性检验，表示的是模型中被解释变量与所有解释变量之间的线性关系在总体上是否显著做出推断。此外，“*”表示在90%的置信水平上显著，“**”表示在95%的置信水平上显著，“***”表示在99%的置信水平上显著。表6显示从回归系数及其显著程度上来看，所有的变量都通过了显著性检验。表明6中数据反映税收优惠每增加1万元，企业的科技投入会增加化0.581万元，这说明税收优惠政策对企业的研发投入具有一定的激励效应。此外，回归结果顯示科技人员数量与企业的净资产实力也与企业的研发投入成正相关。这充分说明企业的科技人员数量和净资产实力是企业科技投入的基本物质保障。

表7显示科技投入与税收优惠相关系数最高的是中部经济带，税收每优惠1元，会带来0.71元的科技投入，说明该地区比较好地利用了国家出台的相关所得税优惠政策，也说明该区域比较重视科技投入。中部地区比较重视科技人才参与科研开发，每增加一名科技人员，会带来该地区7.5964万元的科技投入。在净资产规模与科技投入的关系方面，相关性最高的是南部经济带，净资产每增加1万元，会增加科技投入0.0192万元。值得注意的是，从以上数据可以看出，相关性程度比较高的多集中在以柳州市为核心的北部经济带，但是该区域上市公司远远少于以南宁为核心的南部经济带。这一问题需要引起足够的重视，说明某些区域的上市公司在利用国家所得税税收优惠、加大科技投入方面可能存在问题。

三、结论与建议

研究发现，税收优惠政策对广西上市公司的科技投入具有明显的激励效应，但是这种效应具有显著的行业性和地域性。其一，激励效应与行业属性有关。税后优惠激励效应最大的是重工机械制造业，其次是电子信息业，再次是轻工服务业，最后建筑房地产业。其二，激励效应与地域性有关。税收优惠政策对科技投入激励效应最显著的是中部经济带，其次是北部经济带，最后是南部经济带。研究还发现，以南宁为中心的南部经济带汇集了广西半数以上的上市公司，而税后优惠并不占优势，这在一定程度上折射出广西税收优惠政策对科技投入影响的不平衡性。广西重工机械制造业基础相对薄弱，轻工服务业和电子信息业发展迅速，而享受税后优惠最多却是重工机械制造业。研究中涉及的问题值得思考。为此提出以下对策和建议，以期能够充分发挥税收优惠政策对广西区域和行业科技投入的激励效应。

（一）完善增值税优惠政策，惠及更多企业。目前，我国的税收优惠政策中以所得税优惠为主，而增值税是我国的第一大税种，这种现象需要引起相关部门的足够重视。所得税优惠侧重企业经营成果的优惠，而实践中，不少的企业经营却无果，导致根本无法享受所得税优惠。增值税是我国的第一大流转税，增值税侧重的是企业的经营过程，只要有增值就要征税。因此，建议相关部门进一步完善增值税优惠政策，改变过去只重视结果而不重视过程的税收优惠政策。本文以企业所得税为切入点探讨税收优惠对企业科技投入的激励效应，其他税种的优惠亦会产生激励效应，因而相关部门应制定其他税种的优惠政策。广西作为自治区，可在国家税收法律法规允许的范围内根据本区域实际情况制定本地区的税后优惠政策，特别是制定鼓励企业科研投入的税收优惠政策，加大科技投入，促进科技创新，加大科技成果转化力度，以此带动广西经济又好又快发展。

（二）用好国家税收优惠政策，发挥税收优惠对科技投入的激励效应。广西企业研发投入表现出中部强、南部和北部偏弱的趋势，中部的研发投入水平要显著高于北部和南部，税收优惠的激励效应也明显强于北部和南部地区，区域差异明显。广西的上市公司主要集中在南部地区，但是没有很好地利用税后优惠的红利。相反，中部地区尽管上市公司少，但是得到的税收优惠力度大，足以说明该区域科技投入力度强，充分发挥了税后优惠对科技投入的激励效应，重视对传统产业的优化升级改造。例如柳州钢铁集团充分利用国家的税收优惠政策，加大科技投入，以此带动科技创新，对传统钢铁产业升级改造，提升产品质量，2017年的净利润创历史最高水平。

（三）培育企业利用税收优惠意识，重视科技投入。研究发现广西上市公司分在四大行业中有不同的分布，其中轻工服务行业的公司数量最多，但是该行业在享受所得税优惠方面并不占优势，可能的原因是企业利用税收优惠意识不强。广西轻工服务业应走出一条适合行业特点的科技创新之路，以打造现代服务业为目标，在规模和科技创新上下功夫。广西科技厅2018年1月1日正式颁布《广西壮族自治区技术先进型服务企业认定管理办法（试行）》，加大對技术先进服务企业的资助和税收优惠支持。可见，相关部门已经开始从税收优惠角度重视轻工服务行业特别是技术性服务行业的发展。当前国际贸易保护主义有所抬头，唯有加大科技投入，走科技创新之路，掌握核心科技，才能在贸易战中立于不败之地。目前国家为了鼓励企业的科技创新发展，从各个方面出台了各种税收激励和优惠政策，因此积极培育企业利用税收优惠意识，发挥税收优惠对科技投入的激励效应，重视研发投入至关重要。

（四）发挥税收优惠政策对科技人才的激励作用。人才是企业和社会发展的核心要素，特别是对于企业来说，人才更加重要，而科技人才更是人才之根本。实证研究中发现，科技人才数量与企业科研开发有着明显的正相关关系。有了科技人才可以增加科技投入，科技投入的产出必须由科技人才来完成。说到底，要想发挥税收优惠对科技投入的激励效应，必须对科技投入的主体—— 人才进行激励。因此，广西相关部门要制定各种诸如个人所得税收优惠政策对科技人才进行激励，留住人才，用好人才。

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