基建项目竣工决算的财务风险控制

周芮

【摘 要】基建项目是一项周期长、规模庞大、资金投入大的大型建设工程，它是企业、居民生产经营和生活的物质基础基建工程的成功与否直接关系到国家的经济发展、企业的可持续发展，所以要加强基础设施的建设基本建设项目由于建设周期长，要占用大量的建设资金，同时消耗大量的工程物资以及劳动力。企业应高度重视这项工作，应该合理确定项目建设规模、投资方向，以充分发挥基本建设应有的积极作用。在基建项目中，竣工决算是一项重要的财务管理工作，加强和高度重视基建项目的竣工决算工作能够强化财务的监督职能作用、大力节约建设资金、有效控制基建工程的建设成本、全面提升投资效益。本文将结合基建项目竣工决算的特点，就基建项目竣工决算中存在的财务风险进行探讨，并采取有效措施加强基建项目竣工决算的风险控制，以此来保障基建项目竣工财务决算的质量，从而保证基建项目工程的良性发展。

【关键词】基建项目；竣工决算；绩效审计；财务风险

一、引言

近年来，随着我国市场经济的逐渐发展完善，基建项目、企业的改造工程项目越来越多。社会各项基建项目的竣工和建设速度的加快，为人们的现代生活带来了极大便利。基建项目的竣工决算环节是财务管理工作中的重要组成部分，是正确核定固定资产价值的基础，能够充分反映出基建项目的建设成果和情况，还是办理固定资产交付使用的一项手续依据。

因此，加强基建项目竣工决算工作，合理规避财务风险的发生，是基建项目实施过程中一个不可或缺的程序。对每一项基建项目进行竣工决算时一定要保证其真实性、完整性、准确性，这也是每个建设单位主要追求的目标，更是降低财务风险发生的关键环节。但是，在不断的实践中，竣工决算虽然取得了一些进步，但是还是存在一些问题，如果不能彻底解决这些问题将会给建设单位带来财务风险。因此，本文将针对这项环环相扣的工作进行深入剖析，为合理规避财务风险的发生、有效控制财务风险提供有价值的参考。

二、基建项目竣工决算工作的基本特征

基建项目是一系列独特的、相互关联的活动，在有限的资源支持下，在特定的规定时间内，在规范的预算约束下朝着一个明确的目标进行的基础项目建设。做好基建项目的竣工决算工作对于基建项目的完成具有极为重要的意义。这也是做好基建会计并准确编制竣工决算报告的前提条件。

1.建设项目投资大、周期长

基建项目包括土建工程、装修工程、设备安装工程等，具有投入金额大、建设周期长、投资回收慢、建设过程复杂等特点。因此，竣工决算报告编制工作的时间周期也比较长。有的基建项目的建设时间长达十几年，这就在无形中增加了基建项目的工程管理难度、增加了财务核算的工作量、更增加了竣工决算的工作量，同时也使得项目的风险较大。

2.竣工决算的内容多样化

基建项目工程的竣工决算不同于其他工程，在决算的过程中不能只关注资金的管理，还应该对整个项目进行全过程的审查。

从项目的立项开始，一直到项目的设计、招投标过程、施工、竣工验收等，各个阶段都可能出现各种财务风险，因此，在竣工决算中必须要清晰地了解到每一笔资金的来龙去脉，关注工程物资的最后走向，做到工程建设项目全过程跟踪监督，以此来保证工程管理的有效性、合理性。

3.竣工决算工作复杂

用有效的、科學的、合理的方法或程序对基建项目进行竣工决算，能够有效降低财务风险的发生。但是，由于基建项目工程的独特性、复杂性等基本特征导致竣工决算工作并不是一项简单的工作，而是一项复杂的、系统性的工程，需要工作人员认真核对基建项目工程所处的不同阶段的经济活动和经济事项。

4.竣工决算范围广

基建项目涉及国民经济发展的各行各业，审批程序非常复杂，每一个基建项目都会涉及不同的单位，如：政府部门、施工单位、监理单位、设计单位、材料的供应单位等，基建项目的投资效益不仅仅是反映在资金运动的最后成果上，更充分体现在资金运动的各个环节中，这在无形中拓展了竣工决算的范畴。

5.对基建项目结算要求质量高

基建工程项目具有不确定性的利益相关方，再由于社会政治因素、人文因素、生态因素、经济因素等多方面的影响，使得基建项目工程的质量问题要时刻准备接受多方监督，如：上级单位的监督、社会公众的监督、政府层面的监督等。因此，在进行基建项目工程竣工结算时要求结算的质量一定要高。

三、基建项目竣工决算中财务风险的分析

1.缺乏对竣工决算前期工作的重视

目前很多单位对基建项目工作的重视环节不同，财务部门侧重的是对资产的价值管理，一般很少参与基建项目的前期工作，包括合同管理、招标管理、概算管理。如：合同的会签、合同台账的建立、招标与概算的关系及差异、是否参与概算的决策、以及概算调整后的管理等一系列问题。目前基建项目的审计也主要是侧重于预决算审计，这对于审计工作的开展显得有些被动，新形势下基建项目应提倡绩效审计，更多地关注前期研究以及过程中监管，如关注投资项目的可研报告、关注拨付财政资金的使用情况，建立完整的审计评价体系，最终对基本建设项目竣工决算进行绩效评价。

2.竣工决算工作滞后

根据基本建设财务管理规定，建设单位应在项目竣工后3个月内完成竣工财务决算的编制工作。目前由于各种综合原因导致工程项目竣工决算工作滞后的情况比较普遍。在实际工作中，有的单位由于在建项目多、管理人员少等原因，致使一些建设项目从开始就没有按照“一个建设单位同时承建多个建设项目，每个基本建设项目都必须单独建账、单独核算”的规定进行，往往是多个项目统一核算，导致已经交付使用多年的工程迟迟不能办理竣工财务决算，工程竣工财务决算的滞后会导致工程竣工无法验收、实物资产无法交付，最终导致工程决算资料缺乏完整性，基建工程的各项费用结算明显滞后，竣工决算报告无法出具。endprint

3.基建资金核算不规范

近年来，随着我国基建项目的不断上马，很多地方政府为了搞政绩出现了在基建工程上追求“高大上”的现象，从而造成基建项目超概算现象屡见不鲜，不仅仅是投资超预算，同时还存在超概算标准、超概算规模等，或是将没有经过批复的概算外项目纳入项目决算。如：某地方政府抓住施工方急于承揽到工程的迫切心理，故意提高了中标条件；有的建设单位有意拖延办理竣工验收手续，不与施工单位结清工程尾款和保证金，使得竣工决算工作无法顺利进行。

有的单位存在多列决算，如投产后的利息，将与项目批复无关的内容列进决算；有的单位费用核算与归集不准确，二类费用如土地费等没有计入相应的工程项目；这些建设单位用各种手段造成加大或减少工程成本，使得报表的完成投资额与工程实际投资存在差异。还有的单位竣工决算没有经过竣工决算审计就组织竣工验收，造成移交的资产不实不准。

四、加强对基建项目竣工决算财务风险的控制策略

1.提高对竣工决算工作的重视

基本建设项目竣工财务决算的准确编制是核定新增固定资产价值的基础，同时才能保证固定资产交付使用手续的依据。各决算编制单位应严格执行有关的财务核算办法，实事求是地编制竣工财务决算，保证决算编制的及时性、准确性和完整性。

基建项目竣工决算的编制是一项综合性强、系统性强的工作，需要各部门之间相互协调与通力配合，需要领导的高度重视，从而保证竣工决算工作的顺利实施和高质量完成。

2.关注建设项目的建设程序

一个建设项目从提出项目建议书到该项目建成再到投入生产或使用的全过程，是一套完整的建设程序，建设程序是工程建设项目的技术经济规律的要求，也是由工程项目的特点决定的。有些程序是有先后顺序的，因为前者是后者的审批要件，有些没有先后顺序可以同时办理，情况各不相同。我国的建设程序根据先后顺序大致包括项目建议书阶段、可行性研究阶段、用地规划许可阶段、勘察设计阶段、建设准备阶段、建设施工阶段、竣工验收交付使用阶段。按照相关规定，一切建设项目，包括基本建设、技术改造、其他建设项目，都必须纳入国家固定资产投资计划。建设程序中的在建阶段，经历的时间最长，少则几个月，多则几年或几十年。建设成本的高低、建设质量的好坏，关键就在于在建阶段。竣工验收是工程建设过程中的最后一环，项目需要通过竣工验收或项目鉴定后，实行先审核、后批复的程序，才能最终编制竣工财务决算报告。

3.加强基建财务管理制度的完善

现行的基本建设财务管理制度对于强化建设单位的财政监督、控制建设成本、提高投资效益发挥了重要作用，然而在现在的经济大局势下，现行的基本建设财务管理制度已不能完全适应各个建设单位或建设项目自身的要求，实践中可操作性差。建设单位以由于资金投入、项目规模、复杂程度等都不一样，实际操作中会存在不分投资主体、不分资金来源、不分项目性质，一律按投资规模大小分级审批的现象，为保障基建项目财务工作能够有章可循地开展，建立、健全适用于本单位的基本建设财务管理制度和竣工财务决算审核评审管理办法是保证基建项目竣工决算顺利实施的重要基础之一。在竣工决算中，财务人员要认真履行自身的职责，在决算编制之前，做好资金来源与占用情况、债权债务清理情况进行梳理、监督，对于发现的问题要及时进行纠正、解决。如：要加强对建设资金收、付的核对，关注形成资产的投资额与概算数的比对，以便为工程结算提出更加合理的建议。再如：在编制竣工决算之前，建设单位一定要请求相关职能部门的支持和配合，并及时对各项材料进行核对，对相关的设备进行核实和盘点，并列出清单后进行妥善保管，切忌不能随意侵占和挪用。

4.实施基建项目全过程跟踪审计

基建项目的建设过程中，要求相关的审计部门一定要全程介入，重点关注以下5个方面问题：

（1）关注现场勘察，详细了解工程项目的建设过程。

（2）关注项目概算，审计人员应重点关注超概算现象，特别项目存在结余资金的情况下，某些建设单位是否存在借道实施其他非概算内的建设内容。在比对概算执行情况时，对于单项超概算情况，关注建设单位是够存在动用预备费列支该超概算部分的现象。对于批复概算与实际投资完成情况差异比较大的，要分析原因，形成专项说明或者报告。

（3）关注资金来源及未付工程款的管理，包括建设资金的到位情况、资金的使用与占用情况、债权债务清理情况，对单项工程的往来结算应该单独进行划分，应付款的余额除了应付未付的工程款外，还可能存在建设单位隐藏收入，预留支出的可能。比如有的建设单位将收到的存款利息计入了应付款，而不是计入待摊投资冲减工程成本，这样不仅增大了建设成本，还可能造成建设资金流失。

（4）关注交付资产的真实性与完整性。建设单位应按照科学的方法对资产进行分类，确保后续折旧年限、价值的确认的准确性，另外待摊投资的分摊要按原则进行，不能为图方便直接平均分摊。实物资产管理部门要及时对各项材料进行核对、对相关的设备进行核实和盘点，并列出清单后进行妥善保管，切忌不能随意侵占和挪用。

（5）关注项目事前设计，如：建设单位相关职能部门要对招标文件、建设工程的合同等及时审查，特别是要审核合同的合法性、双方权利的关系是否明确；在工程的事中审计中要及时提醒纪检部门及时保管和收集各项资料，对于工程的变更一定要有证据，以免出现问题时相互推卸责任，避免不必要的决算争端。

5.做好基建项目财务管理的基础工作

基建项目的竣工决算要求按照项目单独核算，决算编制单位按照规定将核算情况纳入单位账簿和财务报表，按照规定编制项目资金预算；工程管理部门及时掌握建设进度、工程质量；实物资产管理部门定期进行财产物资清点，做好核算资料档案管理；财务部门根据批准的项目概算做好核算管理，及时办理工程款结算，配合办理资产交付使用手续，最后基于以上结果，核定项目总投资，正确确认及分摊费用，准确确认交付使用资产明细及价值，汇总编制竣工决算报表，并组织相关部门共同编制竣工财务决算说明书，完成竣工决算报告的编制。

综上所述，基建项目管理贯穿于制度建设、建设程序管理、建设过程管理、项目财务管理等多个环节，基建项目竣工决算作为财务管理中的一个重要内容，要求建设单位必须高度重视这项系统性强、综合性强、要求高的工作。因此，做好基建项目的竣工决算工作是加强对财务风险控制的基本前提，更是确保基建项目良性发展的基本条件。

参考文献：

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[4]中华人民共和国财政部令第81号-基本建设财务规则.

[5]财政部关于印发《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》的通知，财建[2016]503号.

[6]财政部关于印发《基本建设项目建设成本管理规定》的通知，财建[2016]504号.endprint