事业单位会计核算存在的问题与对策研究

张品竹

【摘 要】在新《事业单位会计制度》发布的背景下，本文从事业单位新的会计核算内容特点和加强会计核算的现实意义出发，结合财政预决算制度和国有资产管理规定和要求，分析了事业单位尤其是中央级事业单位会计核算，在会计制度建设、会计核算观念以及会计人员专业性等方面存在的主要问题，其中重点分析项目支出和资产管理相关的会计核算的重难点和易错点，并提出改进方法。本文认为中央级事业单位作为事业单位的一类，应从领导到会计人员都充分认识会计核算的重要性，加强专业业务培训、做好制度建设，使会计核算工作有章可循有法可依。在预算资金使用和管理方面，应强调对新《事业单位会计制度》的深入研究，结合（中央级）事业单位资产管理办法的要求，建设和完善本单位的会计核算体系，进而提高会计信息质量，保证会计监控作用有效发挥，为单位经营管理提供有价值的会计信息，降低单位的合规检查风险。同时，事业单位应加强财务会计管理和体系设计的前瞻性以及外部监督检查和培训指导的力度，切实提高单位会计核算水平。

【关键词】事业单位；会計核算；会计监督

一、事业单位会计核算概述

1.事业单位会计核算改革背景

财政部新《事业单位会计制度》（财会[2012]22号）（以下简称新《事业会计制度》）自2013年1月1日起全面实施。该制度与新《会计准则》、新《财务规则》以及财政预算、国有资产等领域改革相关政策法规相协调，在事业单位会计改革的重大理论和实践环节均有创新和突破。

新《事业会计制度》新增了与部门预算、国有资产管理、国库集中支付乃至薪酬等一系列与预算管理改革和公共财政、税收工作进程相配套的会计核算内容。在借鉴我国企业会计准则实践的基础上，参照国际经验和惯例，强化了对事业单位基建项目和资产的管理核算内容，着重突出对财政投入资金的会计核算和监督，为强化预算的严格执行提供前提条件；全面完善了会计科目体系和科目说明，定义了各类非财政补助收入的内容与核算要求，进一步规范了非财政性补助资金的结转结余分配的会计核算；系统改进了财务报表编制体系和结构，与财政预决算报表体系及税务申报体系有效衔接。

新《事业会计制度》适应了事业单位分类改革的要求，区分行政类、公益服务和生产经营三个类别，为事业单位按各自特点分类改革提供了会计核算基础。会计核算体系更利于分类收集会计信息进行决算和经营分析，为事业单位开拓财务及经营潜力、人力资源管理等关键环节开展管理创新提供了前提条件。

2.中央级事业单位加强会计核算的现实意义

（1）有助于优化财政资源配置

在我国现有体制下，事业单位是国家机构的重要组成部分，事业单位会计信息质量越来越不容忽视，恰当准确的会计核算结合资产清查管理不仅能保证财政资金的有效使用，而且还系统全面地反映了事业单位的财务状况和经营成果。下级会计信息不准确，上级财政部门信息不真实，统计数据和会计信息失真，给国家制定经济政策造成障碍，也会影响国家对于事业单位有关方面的宏观决策。此外，有效的会计核算有利于强化资产监管职能，有效地进行资产使用、管理和转移（如按照相关规定中央级事业单位资产处置收入及时上缴），最终实现资源的优化配置。

（2）有助于提高财政预决算信息质量

事业单位会计核算是一个系统工程，不是简单的收入、支出（费用）确认，要考虑资产管理、预算收支管理、项目管理、结转结余资金管理以及部门决算等诸多因素。会计核算工作按照相关法律法规，保证会计核算的质量，信息透明，实现单位内部资金的控制，有效分类管理和使用财政性资金和经营性资金，为提高财政预算、决算信息质量提供条件。

（3）有助于提升事业单位经营能力

会计信息如果不能真实客观地反应事业单位的财务状况，将直接影响到单位领导的决策管理。加强会计核算体系建设，对提升会计信息质量、改善管理、加强单位内部控制上有很大的促进作用；加强经营收支核算和分析，有利于经营性事业单位挖掘增收节支的潜力，提升单位经营能力，减轻国家财政负担。

（4）有助于降低事业单位合规检查风险和税务风险

近年来，国家对事业单位开展各项改革，对事业单位审计覆盖范围越来越广。在审计过程中，除舞弊因素外，部分事业单位由于对规章制度不了解或政策把握不准确出现的审计问题也较多。例如，中央级事业单位对外投资过程中，不了解相关国有资产管理规定，造成投资资金来源不当、单位之间担保和借款未经恰当的程序报批、资产出租出借收入未上缴国库等诸多问题，事业单位审计风险较高。

同时，事业单位收入来源较为复杂，除了要完成财政预决算所要求的相关工作外，也会和企业一样涉及个人所得税、企业所得税和增值税及附加等诸项税务事宜。随着新《事业会计制度》的实施，税务部门对事业单位部分关键报表进行了改革和调整，尤其是从2015年开始，所得税季度报表和年度汇缴报告按照事业收支和经营收支相分离的思路进行了改革，会计核算方法和质量将直接影响所得税申报，税务检查风险随之增大。因此，重视会计核算，重视相关制度政策和准则的学习和研究，使会计信息及会计资料能够经得起审计及税务部门的检查，可以有效降低单位的合规检查风险和税务风险。

二、中央级事业单位会计核算存在的主要问题

事业单位会计是个系统工程，存在着多个维度、多个口径的理解。既有传统的财务会计和税务会计口径，又有财政预算收支和政府会计报告口径；既有一般公共预算资金核算和经营性资金分类核算，又有基本支出、项目支出和结转结余资金管理的要求。高质量的会计核算，不但深入理解财务会计准则规则和财政预算各项规章制度本身，也要把握资产管理和政府采购等诸多财政管理制度要求，其复杂性可见一斑。

1.会计核算制度建设不全面

新《事业会计制度》引入权责发生制，很多事业单位沿用原收付实现制制度下的会计处理原则，未结合新《事业会计制度》制定本单位的会计核算制度体系，导致存在收支来源去向不清、收支确认时点的选择随意性强等问题，引发审计风险和税务检查风险。endprint

2.会计核算方法不健全

（1）财政性资金收支和其他资金收支未分开核算

所得税相关规定明确：作为在计算应纳税所得额时从收入总额中减除的不征税收入，必须满足对该资金以及该资金发生的支出单独进行核算的条件。

一方面，新《事业会计制度》与相关税收政策相适应，着重突出了对财政投入资金的会计核算和监督内容，财政性资金收支和其他各类资金收支分类核算。其中，事业支出科目核算开展专业业务活动及辅助活动发生的基本支出和项目支出，经营支出核算上述业务之外开展的非独立核算经营活动发生的支出。

另一方面，部分事业单位不符合资金收支分类核算的要求，尤其是支出会计核算存在问题，财政性资金和其他各类资金支出核算混为一谈，事业支出和经营支出未分开核算，经营发生的各项费用未适当归集或合理分摊，经营收入和经营支出不配比。

（2）项目支出核算科目设置不合理

中央级事业单位资金来源多，支出核算类别复杂，很多单位收入支出会计科目设置随意，不符合新会计科目设置要求，会计体系设置更没有考虑单位长远发展。

以新闻出版行业为例，近些年，媒体融合发展已成为国家战略和全球媒体行业的共同行动，财政加大相关项目支持力度，新闻媒体事业单位业务由传统纸媒向多个终端载体过度的融媒体步伐呈现跨越式发展，国家文化产业基金、财政专项支持和自筹经费等多种资金来源渠道的偶然性和复杂性对财務管理和会计核算提出了挑战。很多单位顾此失彼，如在年初账务科目设置时未对项目支出核算进行资金来源的会计科目分类设置，导致后期无法对非财政专项资金支出进行单独核算，或者会计科目设置不合理，如将项目支出下级科目设置为各个项目，而不是经济分类核算配合项目辅助核算，造成决算工作量增大且数据不准确。

所以，事业单位的财务管理应与单位战略紧密联系，由传统的记账会计管理向管理会计转变，时刻把握单位业务发展动向，为会计核算系统建设和完善留有余地。

（3）国有资产处置收入等应缴国库款会计核算违反规定

应缴国库款是指事业单位按规定取得的应上缴国家预算的各种款项，包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项，如固定资产处置净收益等。

部分事业单位资产处置较为随意，会计人员往往习惯的错误计入事业单位其他收入，而未计入上缴国库款。例如近年公车改革过程中，部分事业单位公车年限较长，处置收入较少，领导不了解资产管理规定，财务人员又没重视，直接计入单位收入类科目，未按规定上缴国库，引发单位审计风险。此外，在国有资产对外投资、出租出借等方面也存在类似问题。

（4）国有资产出租、出借会计核算手续不规范

中央级事业单位资产处置应当严格履行申报审批手续，未经批准不得自行处置。单位价值或者批量价值在规定限额以上资产的处置，经主管部门审核后报同级财政部门审批；规定限额以下的资产的处置报主管部门审批，主管部门将审批结果定期报同级财政部门备案。

事业单位调整资产、财务账目的凭证是资产处置的批复。会计人员应了解相关资产管理规定，未得到相关批复不得进行账务处理。

3.会计核算观念不统一

许多事业单位的领导及相关会计人员缺乏对会计核算重要性的认知，没有深刻了解会计核算的重要作用，对会计核算没有足够的重视，加之部分会计人员责任意识淡薄，表现较为松懈，并对单位具体财务状况、经营情况等关注度较低，难以为事业单为各项经营管理决策提供专业而全面的参考意见，并在各类审计中暴露出较高风险。

4.会计核算人员专业性有待提高

大部分会计人员都是按部就班完成报账工作，对业务钻研少。原始凭证不完整，记账凭证制作和装订不规范；财务报告不完整，账表不符，普遍存在财务报告只有会计报表，没有报表附注及财务状况说明的情况；部门决算账表不符；会计核算方法选择不当；对结转结余资金政策理解和核算模糊，结算不及时，往来款项存在长期挂账。部分单位会计人员不能胜任并按照新《事业会计制度》进行会计核算，专业性有待提高。

三、改进中央事业单位会计核算的对策建议

1.加强会计制度和会计核算体系建设

会计制度是国家会计工作的规范，也是单位制度的重要组成部分。新《事业会计制度》在理论和实践环节的突破和创新对会计核算体系提出了更多更新的要求，事业单位应结合新《事业会计制度》制定和完善本单位的会计核算制度。事业单位在建立本身会计核算制度的同时，也是对新《事业会计制度》深入学习和理解的一个过程。财务关键岗位人员不但要学习财务会计本身的制度准则，也要研究资产管理、政府采购等相关政策制度，运筹帷幄才能做好会计核算工作。

中央级事业单位资金来源多，支出核算类别较为复杂，包括财政补助支出、非财政专项资金支出、其他资金支出、上缴上级支出、经营支出、对附属单位补助支出和其他支出。各单位应严格按照新《事业会计制度》要求设置收支核算体系；尤其对于项目支出核算应具有前瞻性（不要局限于现有业务进行设置），下设财政补助支出、非财政专项资金支出，分别对其进行经济支出分类核算的同时，对各经济支出分类科目设置项目辅助核算以将支出归集到具体项目。

2.加强资产管理制度的建设和管理

中央级事业单位按照财教[2008]13号《中央级事业单位国有资产管理暂行办法》进行管理，本办法对中央级事业单位资产配置及使用、资产处置等方面的规定对会计核算提出相关要求，相关单位应在资产管理制度建设和管理中明确相关程序和要求，以配合会计核算和资产管理监督检查的相关工作。

在财务管理及会计核算方面，中央级事业单位国有资产处置收入，在扣除相关税金、评估费、拍卖佣金等费用后，按照政府非税收入管理和财政国库收缴管理的规定上缴中央国库，实行“收支两条线”管理。中央级事业单位需要上缴国库的除了资产处置收入，还包括资产出租出借收入以及部分外投资形成的股权（权益）的出售、出让、转让收入。中央级事业单位利用国有资产出租、出借取得的收入纳入一般预算管理，应全部上缴中央国库，支出通过一般预算安排，用于收入上缴部门的相关支出，专款专用。

3.重视提高财务人员素质的提高

单位负责人是单位财务会计工作的第一责任人，加强对会计核算重要性的认识，事业单位领导及相关人员从思想观念上转变对会计核算的看法，注重对会计核算岗位人员的职业道德和专业技能培训，对关键财务会计核算领导岗位更要高标准（如关键会计核算岗位要求具备中级职称，总会计师或财务负责人岗位要求具备高级会计师或其他相应资格），大胆聘用社会企业会计人才，以带动会计部门不断提高和改进自身工作方法和水平。

4.加强会计核算方面的检查和指导

近年来，事业单位财务审计、资产清查审计等工作陆续展开，对单位既是挑战和考验，也是一次珍贵的学习机会。事业单位相关人员可以向最专业的人员学习和了解政策规章，或对于政策把握不准确的问题进行深入探讨和理解，调整和改变错误的工作思路，提升工作水平。

事业单位财务管理应配合单位长远的战略性目标，时刻对未来的风险进行考量。它既需要时刻关注企业自身生产经营的活动，也重视辅助活动；既关注现有的经营范围内的活动，也重视各种可能的活动。因此，站在战略高度的财务会计管理思路和体系设计才能达到更广泛的活动范围，才能够回避各种可能的风险，最大限度增加单位的盈利能力和创造力。

总之，中央级事业单位应从领导到会计人员都充分认识会计核算的重要性，在对新《事业会计制度》的有效落实以及国有资产管理相关制度规定的学习研究的同时，加强财务会计管理和体系设计的前瞻性以及外部监督检查和培训指导的力度，切实提高事业单位会计核算水平，进而提高会计信息质量，保证会计监控作用有效发挥，为单位经营管理提供有价值的会计信息，降低单位的合规检查风险。

参考文献：

[1]关振宇：《论行政事业单位会计改革的实践创新与现实意义》《会计之友》，2013年第25期.

[2]张新芳：《管理助力国家治理现代化》《财务与会计》，2015年第21期.

[3]赵利红：《财政拨款的财务与税收差异及申报处理》《财务与会计》，2015年第21期.endprint