对企业集团合并报表有效价值提升的思考

刘树光

摘 要：随着社会经济的快速发展，市场经济体制深入推进，市场竞争日益严峻，企业分化、重组及合并等问题日益增多，此种情况下合并报表形成。企业经营管理中，合并报表对企业集团整体财务状况、综合市场经营实力与流动资金管理等方面，发挥着非常重要的作用。因而，企业集团合并报表备受关注。但随着市场竞争发展的多样与复杂化，受利益驱动与多重因素影响，企业合并报表问题更加突出。基于此，本文主要论述了企业集团合并报表有效价值提高的相关知识，希望对相关领域研究有帮助。

关键词：企业集团;报表合并;价值

市场经济的快速发展，经济一体化进程的加快，市场竞争中，企业集团竞争力不断增强，逐渐成为竞争主体。作为规模大且经营多元化的一种联合组织，企业集团基于母公司，下设不同子公司，通过企业合并等方式，增强集团竞争优势。所以，财务管理中，合并财务报表对企业集团整体运营与财务管理等情况，带来的作用是不容忽视的。

一、企业集团合并报表作用分析

（1）合并会计报表是参与报表企业资源结构与规模的反映。集团母公司借助股权投资，简单的母公司财务报表不利于企业集团资产状况的反映，通过会计报表，全面了解母公司控股企业集团总资产与结构规模。（2）合并会计报表，也是企业集团内部关联交易的反映。内部关联方去企业集团参与报表合并的企业，合并会计报表不会体现集团企业交易。所以，企业集团内部交易越多，以合并报表进行剔除，就会降低其金额。（3）合并会计报表能够反映企业集团内外部现金流转与资本运作。企业集团经营工作中，合并会计报表中的现金流量表可充分反映企業投资现金流、现金流净额、贷款现金流、筹资股东资本等相关信息，以此为企业集团决策分析企业投资、经营及资本运作等活动提供重要参考依据。

二、企业集团财务报表合并现状

1.缺乏完整的信息数据

因企业集团包含很多层级，合并报表过程复杂，缺乏完整的信息数据，一定程度上增加了企业财务工作量，合并报表时，母公司面临更多问题。企业集团合并报表，主要是由集团母公司编制下属子公司会计报表，其包含对所有者权益项目与投资等内容进行调整，很多项目可直接相加。尽管企业集团因抵消整合交易事项金额形成合并报表，但因缺乏完整的数据，很大程度上加大了企业合并报表难度，对企业报表逻辑与正确性造成了很大的影响。

2.合并报表对企业集团情况反映不真实

合并报表无法真实反映企业集团情况，这是其存在的重要问题之一。经济时代，企业核心价值包含无形资产与人力资源，其直接影响到企业整体发展情况。合并报表内容对企业集团人资价值无从反映，但并未涉及到企业无形资产价值，使得企业集团形成单一化合并报表，集团真实情况得不到全面反映，不利于企业领导决策行为。企业集团实际运营状况无法通过合并报表得到真实反映，会计信息披露不准确。合并报表对母公司与子公司综合财务报表编制，涉及到整体母公司财务信息。报表实际编制中，合并报表中，集团母公司没有准确披露子公司投资总额及占比等相关会计信息，不利于使用者准确判断财务信息，对企业集团稳定发展造成了很大的阻碍。

3.合并报表缺乏通用性

合并报表缺乏通用性，所选会计政策非常重要。日常工作中，合并报表只能确保企业集团需求得到满足，并未获得预期应用价值。随着企业集团自身经营范围的改变，子公司业务呈现多样化趋势，针对子公司业务类型，应选择不同的会计政策。根据会计准则，财务报表为会计信息使用者提供不同的参考，但因合并会计报表有限的服务对象，对于子公司财务报表使用者而言，没有多大意义，因而出现通用性缺乏的问题。针对独立法人，会计信息使用者进行投资与信贷决策时，所掌握财务报表必须要的独立的，才能从根本上了解企业属性。

4.会计政策选择对合并报表可用性造成影响

依照会计准则，针对政府、管理人、债权人及投资者等报表使用群体，财务报表提供不同的信息。企业集团合并报表，财务信息的提供有很高的综合性，只能满足集团母公司及股东实际需求。这些财务信息综合性比较高，对于母子公司债权人与少数股东，没有较大的意义。企业集团多元化经营模式，内部子公司业务性质不同，会计处理中，各子公司所选会计政策不同。比如，基于会计准则，采用两种方法核算房地产投资，公允价值与成本核算模式。集团内部如若采用成本核算模式，部分采用公允价值核算模式，使得集团合并报表“房地产投资”价值发生混乱。投资性房地产企业，选用公允价值计量企业账面价与公允价存在差额比较大，资产负债中，净资产价值增幅或降幅突出，一定程度上，对合并财务报表可用性造成了严重的影响。

三、企业集团报表合并提高有效价值的建议

1.对合并报表具体内容进行细化

对企业集团而言，对合并报表具体内容进行细化，提高其有效价值，体现为编制分部财务报告。因企业集团母公司与子公司包含很多层级，经营业务种类多，公司内部机构应有不同的设置。企业集团细化合并报表内容，以信息分解获得更多母公司相关财务信息，以此对分部财务报表进行合理编制。合并报表具体内容进行细化，显示内部交易抵消信息，增加子公司与母公司相关的财务关联交易信息，以防交易出现弄虚作假。因企业集团财务报表编制比较特殊，合并报表内容的细化，还可通过分开编制母公司与分公司报表的形式。利用合并报表信息，不能针对性地分析子公司经营情况，对企业领导决策的正确性造成了很大的影响。合并业务相同分公司财务报表，为使用会计信息提供便利。母公司相同业务子公司报表进行合并，编制母公司报表，体现其运营状况。对集团合并报表具体内容进行细化，便于使用者更好的应用会计信息。

2.对合并报表关联信息进行适当反映

关联交易是企业集团经济业务的主要来源，因内部交易抵消后，企业集团才能编制合并报表使得无法有效披露内部交易信息，而适当反映集团合并报表管理信息，报表末尾增加关联方信息，全面反映集团关联方业务，同时预防介入虚假信息，尽可能确保合并报表质量得到提升。企业集团人资信息是关联信息的一种，随着市场竞争的加剧，集团合并报表要对人力资产进行单独编制，以此提高企业有效价值。人力资产编制方式包含工资折现，即将有效期内企业员工累积工资进行折现;企业受益折现法：即人资有效期内折现企业受益;商誉评价法：在人资价值中纳入员工所创收益。通过合并报表，对企业集团关联信息进行适当地反映，以此便于会计信息使用者更好的了解企业信息的综合价值。

3.合并报表通用价值的提高

基于统一母公司与子公司会计政策，企业集团增强合并报表通用价值，对合并报表底稿内容进行规范，合理调整其格式与内容，以电子档与书面形式，妥善保存合并报表低保，以此准确编制合并报表。合并报表编制时，改善其权益法，是集团提高合并报表通用价值的一种重要手段。集团子公司投资账务，采用权益结合法对报表进行编制，合并母子公司后，基于子公司母公司获得的收益与亏损数额进行合理调整确保集团投资情况得到真实反映，从而合理反映集团收益状况，采用权益法对合并报表进行编制，缓解集团内部交易出现的问题。因合并报表中，集团子公司投资情况被抵消，对集团通用价值造成了很大的影响，集团整体发展目标无法获得全面展示。只有对子公司长期投资股权进行单独列表，才能确保信息使用者获得完整的财务信息，增强报表通用性。合并报表中增设核算辅助账目，以此满足企业几天各项财务工作需求。

四、结束语

综上所述，随着时代的进步，经济全球化进程加快，企业集团规模不断扩大，经营模式更加复杂，企业合并报表中的会计信息备受关注，充分体现了报表的作用，因而为财务工作者带来了新的挑战。此种情况下，集团企业要明确报表合并范围，深入分析被投资企业真实控制权，对合并报表方法进行优化，以此为集团企业提供有价值参考的财务合并报表。另外，正确看待合并报表编制出现的问题，并采取有效措施妥善处理，以此准确规范的对财务报表进行合并编制。

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