对环境会计在钢铁行业应用的思考

赵则铭， 陆 静

(大峘集团有限公司，江苏 南京 210046)

引 言

环境会计是随着社会经济持续发展而产生的，它体现的是节约能源，减少排放，实现绿色发展的新思想。早在英国的第一次工业革命时期，最先进的工业技术每一天都带来了许许多多先进的产品，随之而来的第二次、第三次工业革命，在给人们带来方便的同时，也导致了环境的逐渐恶化，各类资源和发展的物质基础正在慢慢减少，赖之以生存的世界经济亦在缓缓衰退。环境持续的污染，已经严重威胁到了人类的生存与发展。促使各国科学家、环境学者、经济学家开始思考如何实现经济的可持续性发展与环境保护共同实现的问题。在这一背景下，1973年马林发表了《污染的会计问题》，是人们开始对环境会计进行研究的初始点。而在此之前的19世纪70年代，比蒙斯(F A Beams)就发表了《控制污染的社会成本转换研究》。在上世纪90年代末，在多国元首首脑会议举行的有关环境发展问题的所展开的会议，通过了4个环境保护文件，受到各国的普遍重视。在1999年发表的《环境会计和报告的立场公告》，是环境会计国际体系的雏形。世界大国先后完善了本国的会计系统，将环境会计纳入重点。两年后，中国就成立了环境会计的专门组织——绿色会计委员会；随后又建立了环境会计专业委员会，自此之后，环境会计的研究在中国开启了新的篇章。

环境会计是在上世纪70年代以后由原先古老的传统会计衍生出来的一个新的分支。目前，许多大、中型企业只对即将发生的事项进行计量、记录和披露，也就是对会计主体进行以上活动，然而却并未将生态主体所面临的隐患考虑进去，环境的污染使得这一需求迫在眉睫。尤其是衡量生态实体对环境的影响的测量设备，企业没有单独对其进行计量，而只是把它与其他主体放在一起计量了，资产负债表中也没有提及，需要解释的长远利益也没有涉及到，从而隐藏了环境资产预计可以带来的收效。

1 环境会计在冶金行业的应用

环境会计是会计系统的一个分支，在特定的经济系统中，记录各种经济活动会对环境造成的财务问题和环境问题，并且及时对其进行整理与上报[1]。炼钢及加工过程会对生态环境造成不可磨灭的伤害，而现今的环境会计系统并没有将那些带来的伤害列入成本项目，也没有对其进行合理的成本补偿，这才导致了钢铁行业生态环境的持续恶化。目前，钢铁行业增加了更多的问题，排水系统不完善、废气大肆超标外排、扬尘、绿化面积不足以吸收污染等还只是外部所表现的污染环境问题，会计内部却没有单独把购入的环保设备等有关科目及其将要产生的收益纳入报表，也没有对此进行披露和计量。因此，生态资源对成本核算的成本的增加，能够有助于解决环境问题。

社会的可持续发展必须考虑到环境因素在会计制度中不可取代的地位。将环境科学与财务会计两个截然不同的领域相加在一起，形成一个交叉的合力，且并不要求更改原先的会计体系，环境会计也可以更好地应用于钢铁企业。

1.1 资产负债表中新增科目

(1)“环境资产——环保固定资产”：进行企业环境固定资产的核算，包括企业购进，自有和自行投资建造部分。

(2)“环境累计折旧——环境资产折旧”：核算由于环境固定资产的损耗而需要企业自行承担的机会成本，一般来说环境资产折旧处于相对隐形的状态，尤其是针对重工业企业，排放的污染物特别多，其资产折旧相对于高技术行业损耗大、折旧多。

(3)“环境资产净值”：反映环境资产减累计折旧后的金额。

(4)“环境在建工程”：核算在建却未建成的环保项目。

(5)“环境风险准备金”:用于核算企业对环境造成的污染而存在潜在的赔偿风险。

(6)在负债要素中应设置“环境负债”科目:包括“应付环境资源损耗”、“应付环境资源保护费”、“应付环境污染治理费”，是指企业通过核算得出的,需要支付但是还未支付的部分，特别突出的有污水处理费，排污补偿费。

(7)在所有者权益要素中设置“环境资本”:其作为环境资产的对应账户。

在这新增的七项中，能够一目了然地看到自然环境和商业环境对公司和投资者作出的贡献，这对投资者投资企业选择有明显的作用，一般来说，投资者为了自己的利益可能会选择污染少、收益大的项目。

1.2 损益表中新增科目

(1)“环境收入”：核算企业因采取环境保护和环境治理而由国家给予的补贴、奖金、税收减免，企业回收处理的“三废收入”，其他单位和个人交来的环境损害赔偿或罚款收入。

(2)“环境费用”：核算企业因采取环境保护而产生的相关费用。

(3)“环境利润”：核算企业在经营过程中发生的与环境相关的经济业务，这也是承认环境具有价值的必然结果；反映环境收入-环境费用后的结余。

上述三项的增加，使得环境利润的计算变得便捷，并且不对传统的会计报表的查阅及使用造成影响，直观显示环境资产给企业带来了什么收益。

1.3 现金流量表中新增科目

增加“环保投资支付的现金”、“环保筹资的现金流入”这两个科目到现金流量表中。

2 钢铁企业环境会计存在的不足

2.1 会计核算体系不完善

当前，针对钢铁企业的环境会计准则，中国的核算准则中，并没有关于该类企业的详细准则与行为规范，因此钢铁企业的环境会计核算，必然不够健全。就钢铁行业而言，也只有环境成本作为国家强制性规定的核算科目，被列为其中；而其他也十分重要的如：水源净化费、排污费等，大多企业都出现钻漏洞的举动，采取回避原则，能不核算的尽量不核算，导致企业的会计核算量与实际量存在较大的出入。这样，导致环境会计减少指标存在可行性的实际数额的业务统计。

2.2 会计信息披露机制不健全

(1)会计信息的披露标准不一。目前钢铁企业在环境会计信息方面，缺乏一套完整的、统一的信息披露机制。不同企业凭自己的感觉进行披露，导致所披露的会计信息各异，而且没有可比性，更无法反映出实际的问题。

(2)所披露的会计信息内容不完整。信息不完整就不能准确反映企业现有情况，目前钢铁企业所披露的环境会计信息内容不全面。例如类似于环境资产、环境权益等会计信息，所披露的只占极少部分，绝大部分没有披露，无法反映企业的环境会计信息的真实情况，当然也无法暴露出问题，对企业环境会计的发展以及自身的可持续性发展均会造成不利的影响。

2.3 企业会计人员素养不高

会计人员直接与企业财务挂钩，他们的能力直接影响企业财务的执行情况，如果一个企业拥有高素养、能力强的员工，那么它的财务预算、资金收支情况也是很清晰的，有利于进行下一步决策。而且环境会计是一个世纪性的难题，这也是一门涵盖会计学与环境科学以及经济学等交叉性很高的新兴学科。那么从业人员一定要求极高的专业素养与道德意识、责任意识。目前钢铁行业的传统的财务人员多，对环境会计方面的认识不足，业务理解能力不到位，缺乏专业的知识指导，使得钢铁企业的环境会计披露切入不到重点，暴露不出问题。

3 改进建议

3.1 不断完善环境会计核算体系

(1)环境会计制度需要引起国家及地方有关部门的足够重视，并加快其完善与改进。需要建立具体的、可行性高的法规和规章，去对钢铁企业进行有效的监控与制约；该制度需包括会计核算内容、会计指标、会计流程，消除会计避税现象。在健全的会计制度指导下，钢铁企业的环境会计问题应该能够得以解决。同时，同一地区的钢铁企业应使用同一种核算标准，以方便最后对比计量，使得会计核算具有可比性，进而提高环境会计的质量。

(2)加强对公司环境会计报告，特别是钢铁企业的抽查与确认。当地政府与国家有关部门，需要适时对钢铁企业的会计报告进行抽查，可以采取企业自审与政府监督双管齐下的模式。企业首先需要定期提供企业自审的审计报告，交有关部门留档备案；然后政府审计部门要对企业进行抽查。由此，可以提高审计效率和报告的真实有效性。

(3)现行的环境会计的制度并不能满足钢铁行业会计的需求，钢铁行业对会计核算方面并没有建立新的会计科目，致使许多账目与其他日常的账目混淆在一起，不利于环境会计的发展与推广。有关专家应在政府的号召下建立中国专行的科目，比如在资产负债表中添加“环保固定资产”、“环保累计折旧”等科目；在损益表中新添“环境收入”、“环境补贴收入”等科目；在现金流量表中添加“环保筹资的现金流入”等科目。

3.2 建立健全环境会计信息披露机制

(1)建立企业环境会计信息标准很重要。通常情况下，有了标准才有实施的可比性，也才能判断该企业在会计基础工作方面是否合理，是否会影响企业的长期发展。首先作为会计制度的制定者来说，需要政府相关部门及时建立钢铁企业环境会计信息的对比模型与规范，这是企业执行环境会计制度的前提。其次当地企业报送审计报告时，就要参照制定的模型与规范化的要求来完成自己的审计报告，并及时提交给政府审计部门审阅。由于有了统一的标准，也使得不同企业类别之间有了对比的可能性，更加反映出当地的真实状况，为相关政策的制定提供依据。

(2)充实和完善报告的内容。一份报告的完整性关乎企业日常活动开展的进程，也可以让相关使用者对该企业的活动清晰明了，并为决策提供方向。当前，钢铁企业披露的环境会计信息仅仅包含政府行政行为(政府补贴)与应交税科目。而针对其他环境会计费用，例如资源资产的应用、开发和损失，并无明确说明。基于此，政府部门可以编订文件指示，用于保障会计信息的完整性。

(3)可以在报告中增加环境会计信息，总体上可分成两部分：一是在企业的会计报表及其附注中具体披露企业本期发生应计入本期损益的环境支出和与环境相关的资本性支出，并且使用表格、图文等形式来使所要表达的内容一目了然；二是在企业的会计报表附注中披露企业执行的环境政策、实施情况以及企业治理环境和保护环境的长期目标等，尤其是对资源利用的情况进行如实披露，便于审批者对有效信息的获取以及采取监督或者鼓励提供依据。

3.3 加强企业会计人员能力提升

会计人员能力直接关系到企业的发展问题，因为会计报表是由会计相关人员完成的，管理者要根据报表进行决策，换句话说财务报表是企业未来发展的基点。钢铁企业需要对内部会计人员进行定期的在岗培训，一方面有利于提高企业人员的综合素质，另一方面体现了企业人才管理的思想，有利于企业持续发展。例如，邀请专家给员工定期组织专业培训课程、外出培训、与大学联合培训等方式培养具有环境专长和会计专业知识的人才。通过对会计人员的环境会计信息、会计信息披露能力的培养，可以有效改善钢铁企业环境会计的现状。

对于环境会计来说，多科目交叉，且使用率较低又十分艰难；要求从业人员不仅要具备环境会计的相关知识，更要有多学科交叉的能力。目前，中国钢铁行业从业人员的能力很难达到要求。因此，一方面，政府部门要加强对从业人员的考核力度，对企业的审查力度，引起企业的足够重视；另一方面，更要引起会计从业人员的足够重视，激励他们不断地努力提升自己的业务能力与水平，满足环境审计的要求。

4 结束语

钢铁企业需要科学合理的持续性发展，在这一过程之中，环境会计的运用将会起到至关重要的作用。因此，在下一步的工作重点中，钢铁企业要继续推进环境会计的应用，并确保应用程序的质量，从而为实现经济增长与环境保护的协调发展奠定基础。