会计师事务所审计质量的影响因素研究

姚利辉，周敏，唐超之

（中南林业科技大学，湖南 长沙 410002）

1 引言

国内外的经验证据表明，在当今社会，会计信息已经不是简单的数字，其背后隐藏着各种经济利益关系。然而，与会计信息的重要性日益提高形成鲜明对照的是连续不断的“会计丑闻”。目前我国已初步建立了以市场为导向的注册会计师行业运行体制，但是，由于利益驱动和注册会计师行业本身的问题，审计质量存在较为严重的问题。因此，本文通过数量计算进行审计质量的实证分析。

2 文献综述

唐一恒（2018）通过构建计量模型，得出对审计质量影响程度最大的是从业人员的能力；贾秀梅（2018）通过分析影响审计质量的因素，对有效提升审计质量提出了相关建议；华瑶（2017）从会计师事务所和企业双角度出发，详细分析对审计质量产生影响的因素，在此基础上提出相应对策；闫军刚（2017）分析了内部审计的含义与作用，指出应在源头上控制到内部审计；林修涵从宏观、行业和竞争以及微观三个方面对影响审计质量的因素进行了分析，在此基础上提出了建议。

综上：结合我国实际情况，总结出符合我国实际的多个审计质量单一影响要素的理论。本文利用数学模型，结合前辈经验全面分析审计质量的影响因素。

3 实证分析

百家信息在2013年发布的数据表明，2012年业务总收入为5090.65 亿元，增长了 15.91%，来自前100家公司的收入占总收入的61.71%。前百家会计事务所的行业情况可以代表当前国内事务所行业的水平与状态。因此，本文以百家事务所进行实证分析。

3.1 数据选取

以2013 年中国会计师百强事务所的前 20 家，采用分层随机抽样的方法对上市公司进行审计。因为规模中的变量是6，因变量是1，参考样本数大于指标数 2 倍加 1 的计量学法则，又根据实际情况，所以总共选择了18家事务所为研究样本。

3.2 变量设置

通过数学运算从而发现审计质量对净利润的影响，反推出审计质量的高低，即将审计质量作为价值的一种表现形式，来分析审计质量的综合影响因素。把上市公司净利润当做因变量（Y），审计个人知识水平（X1）、审计费用（X2）、审计独立性（X3）、会计师事务所声誉（X4）、审计任期（X5）等作为自变量。

3.3 研究假设

当通过上市公司净利润来代替审计质量的分析，判断几大综合因素对审计质量的影响。着眼于上市公司增加利润，会计信息生产过程决定了审计质量。本文研究时假设会计信息质量是值得信任的。

3.4 实证分析结果

借助SPSS 19.0 软件，对多元回归模型进行了计算，常熟项部分影响较小，所以剔除。得到的结果是：方程的拟合优度为 0.874，拟合良好，拟合方程为：

Y=0.863X1-0.124X2+0.332X3+0.052X4-0.759X5+u

通过拟合方程得知：审计费用、会计事务所声誉都和审计质量同向变动，且审计费用对审计质量的影响较大；审计人员执业水平、审计独立性、审计任期与审计质量反向变化。

4 结论与建业

4.1 结论

本章通过用公司净利润来对审计质量进行替代变量的研究，用数字方法对影响审计质量的各个因素进行了研究，得出以下结论：审计费用、会计事务所声誉尽管互相之间不存在明确的线性关系，但一定程度上也是会计事务所从业水平和事务所组织形式的体现；审计费用是计算过程中回归线性最强的，也是最容易在实际中发现并反应在审计质量上的。

4.2 建议

第一，不断完善上市公司的治理结构。上市公司有效、健全的治理结构将直接决定着注册会计师的审计质量，更能为注册会计师提供一个良好的审计环境。

第二，实现审计师的定期轮岗。如果注册会计师与被审计对象之间的委托关系存续过长，很有可能在二者之间形成一种“共谋”的关系。针对这种情况，我国可以借鉴国外的相关规定，定期对注册会计师实行轮换制。

第三，加大对注册会计师的监管力度。我国国务院财政部门以及各省、自治区、直辖市的人民政府财政部门必须依法加大对注册会计师、会计师事务所、注册会计师协会的监督和指导。