建筑工程管理中工程审计的作用

成龙

（广西田林县审计局 广西田林 533300）

工程审计主要是指依据国家《审计法》等相关规定，对工程概、预算在执行中是否超支，有无隐匿资金、截留基建收入和投资包干结余，以及有无以投资包干结余的名义私分基建投资等违纪行为进行的全方位、全过程的审查、监督、控制与评价。就其审计的范围来看，具有较为广泛的范畴。就其方式来看，具有多样化特征。

1 工程审计的主要内容

工程审计主要包括施工前的审计、施工阶段的审计、施工项目成本和经费的审计以及竣工结算的审计等，下面笔者结合工作实际逐一阐述。

1.1 施工前的审计内容

建筑工程开工前的审计包含很多内容，有工程立项审计、招投标审计和合同审计等等。立项审计是建筑工程审计的首要步骤，审计工作人员通过了解掌握项目可行性、相关手续完备以及资金来源等情况，审查其是否符合要求和规定。工程招投标审计主要工作是掌握工程招投标有没有按照规范落实，是否存在虚假招标等，审查参加投标的单位资质是否符合要求，承接工程是否存在问题。工程合同审计主要对合同是否具有法定效力进行审核，比如当事人是否具有法人资格，其权利义务是否对等，合同签订日期和各项条款是否符合要求，签字盖章是否齐全等。总之，做好开工前的审计十分重要，其对做出正确的投资决策，确保项目如期完成具有重大意义。

1.2 施工阶段审计的内容

施工过程中的审计主要包括对监理工作的审核、项目资金使用情况的审核以及工程内容变更签证的审核等。监理工作的审核主要查看监理工作是否公正公平、科学可行，存不存在相互勾结等现象。资金使用情况的审核主要是防止工程资金超预算、是否按合同约定支付等问题。对工程内容变更签证的审核主要审查项目设计变更是否科学合理，变更签证手续、签证部分的资金来源及使用执行等情况是否依法依规。此外，还要高度重视材料、设备采购、使用、保管和施工质量控制，监督质量控制计划、质量保证体系是否得到真正落实。

1.3 施工项目成本和经费的审计

①要注重对材料成本的审核，大量的工程数据显示，材料消耗价格一般占整个工程的50～70%，所以审核的主要工作是核查材料采购计划落实情况，尤其对大宗物资的采购是否按照市场招投标严格落实，采购是否科学合理，对设备材料差价要做重点的审查，要适时搞好市场调研，掌握最新的材料价格动态，还要结合地方部门信息发布、网络查询等方式综合确定材料的价格，来作为重要衡量依据。同时认真审核材料的使用情况，比如出入库登记是否健全，有无虚报冒领以及材料赊欠的问题。②要注重对工程项目经费的审核，主要查看项目经费支出是否合理，凭据资料是否齐全。③要监督建筑工程管理部门是否根据组织设计要求，科学划分项目，审核工程量时要重点防止重复、错划以及少算情形。比如笔者根据国家审计署的统一部署，于2016年12月～2017年3月参与了百色市田林组对本县范围内所有在建和已建成的保障性住房项目实施、资金筹集、管理和使用情况等进行跟踪审计，针对城区改造建设方面、违规扩大范围审批住房保障资格和待遇、违规审批认定农村危房改造对象、保障性住房使用和运营管理等方面出现的问题，提出了6条整改意见，得到了上级的认可，也有力促进了保障性住房的公平分配和规范管理。

1.4 工程竣工结算的审计

竣工结算审计主要指经相关部门办理竣工结算后，根据施工实际情况、设计变更、现场签证以及材料结算价格和预算定额等实施的结算审计。①要重点审核建筑工程结算资料是否完整合法。要依据图纸和设计变更实施工程量的计算，并逐一与结算工程量进行核对。②是遇到工程设计变更时要对施工现场进行实地了解，重点审核处理程序是否符合规范要求，变更手续是否完备，变更价款是否合理。③要重点审核合同是否科学合理，工程索赔手续是否完备。工程竣工结算的准确性和真实性，对于衡量工程项目效益具有十分重要的意义，也有利于总结项目施工实践经验，实施项目施工综合评价。

2 工程审计存在的主要问题

2.1 项目前期可行性分析研究不够重视

一个事情是否能成功，与事前准备有着十分重要的关系。建筑工程管理中的审计也同样如此，其直接关系着整个项目的顺利与否，但从工程实践来看，工程审计还存在着对项目前期可行性研究分析不够重视的问题，有的审计人员认为深入调查分析不重要，这就间接给施工单位产生侥幸心理，以致直接开工导致资源的极度浪费和工期的延长，或者有的单位仅仅实施浅层次的分析研究，一些具体深入的工作流于形势，针对性分析研究不强，导致后期施工工作效率低下。

2.2 审计人员专业素质参差不齐

就工程审计目前现状来看，审计人员专业素质不强的问题还较为普遍。①对于专业技能的掌握还较为缺乏，也缺乏实际审计经验的积累，所以急需实施系统提升。②一些单位对工程审计人员专业素质的提升不够重视，总体人才引进力度不够，还有一些审计人员对于自身岗位认同度不够，思想道德水平不高，导致工程审计中出现一些不公平公正的情形。

2.3 不注重内审环节

内部审计对于工程审计来说意义重大，发挥着不可替代的作用，但从工程应用来看，内审环节被忽视的情况比比皆是，一些单位实施内部审计仅仅是为了应付检查，另一些单位不注重实际应用效果的体现，刻板的套用制度和规章，导致一些规章制度没有在实践中落到实处，规范管理的效益较低。还有的单位没有赋予内审一定的权力，而是将其设置于普通业务部门之内，导致审计缺乏权威性和监督权，没能完全发挥其应有的作用。

3 建筑工程管理中工程审计的实践应用

3.1 在设计决策阶段的作用

长期以来，我国建筑工程管理普遍存在忽视前期造价的行为，把工作的重点放在施工阶段，缺少对投资方案和项目的选择，导致项目陷入很大的被动局面，所以审计监督好这一决策过程是十分重要的，因为其“龙头”地位作用不可替代。在确定投资决策后，审查的重心就可以转到到设计质量上来，其质量的好坏直接关系着工程的造价。在施工实践中，要着重把握好以下几点：

（1）是要公开发放招投标文书，广泛征求优秀设计方案，从众多的设计方案中选择最科学合理的方案，还要注重设计中先进技术的应用，将工程造价尽可能合理的降低。

（2）是要系统评估工程建设项目初步设计方案，通过精确严格的计算分析和比较，从中选择标准规定均在合理范围内的方案。

（3）是确定限额设计标准，实施有效的价格控制方法，这是控制投资规模的具体举措，也是实施造价控制的有效举措，要以此为对照表，制定出合理科学的限额设计标准。

3.2 在招投标阶段的作用

建筑工程成本控制实施效果主要看招投标活动是否科学合理，这也是招标和中标的起点，要让工程项目的招标阶段实施较好，工程审计的监督作用将不可替代。一般来说，凡是具备条件的投标单位均可以参与，随着施工单位增多，作为项目建设单位要对各单位业绩、资质和信誉进行严格的筛选，将那些与专业资质证明关联性小的单位筛除，将后期各种矛盾问题消除在萌芽之中，杜绝安全隐患苗头。在招投标实施阶段，为以示公正，要将招投标复核性作为审核的起点，确保招投标过程的严谨性和完整性。如果在招投标过程中出现与招标不符合，甚至是违反程序的情形，应立即建议招标单位取消投标单位投标资格。例如笔者于2012年对各乡（镇）学校建设项目工程进行了工程审计，重点就其项目审批、立项、招投标、项目组织实施实施了审计，针对招投标阶段指出了3条具体意见建议，有效地对工程项目招投标发挥了审计监督的作用。

3.3 在施工阶段的作用

此阶段主要实施跟踪审计，就是通过对工程项目全过程进行的审计监督，作为工程审计人员。①要对施工情况有一个详细的掌握，注重强调合同执行的严格性，尤其对于超出合同部分的施工内容更要严格审核，确保工程造价得到有效控制。②要注重对重点环节的对比分析，比如对于施工技术、工艺和施工流程等环节要严格审核，在质量得到确保的情况下，选择最为科学合理的资源利用方案和技术实施方案，尽最大可能达成降低工程造价。③作为工程审计人员不能只坐在办公室闭门造车，必须深入一线施工现场进行工程审计记录，对于工程变更和技术变更要实施准确的核量计价，对于一些不易掌握的隐蔽工程，工程审计人员更要实施实际的计量，避免产生后续的矛盾争议。例如笔者在对田林县体育中心项目实施审计过程中，共编制《工程跟踪审计实施方案》2个，并针对资金缺口较大未能足额支付工程款，建设单位与相关部门协调不力导致工程建设不能如期完工、工程出现较大变更签证等问题，提出规范项目管理建议3条，较好的发挥了工程审计的作用。

3.4 在工程竣工结算中的作用

竣工结算主要在施工单位和建设单位两者间展开，这种直接利益关系需要对其进行科学管理完善，这也是此阶段工程审计的核心和重点，其中对于建设过程中的工程量审核更是审计的难点和重点。由于审计过程具备一定的复杂性，这也对审计准确度提出了一定的要求，因为其直接关系到审计的科学性，当设计变更和工程变更不够清晰时，工程审计人员要深入一线展开核实，对具体工艺和工程量要认真审核，深刻分析痕迹变化，针对一些隐蔽项目，可以选择重点部位作为复查点位。可以采取多种方式实施验证性的复核，比如在计算建筑含钢量时，可以用专业软件建模得到，也可以采取经验值做法结合建筑规范对钢筋总量进行计算，并对两者实施对比分析，达到最大限度节省造价之目的。此外，审计人员要注重资料的真实完整性，其直接关系着工程竣工结算质量的好坏，这也是此阶段工程审计的关键所在。

4 结束语

综上，工程审计是一项系统性、整体性、艺术性较强的工作，作为工程监督的基本形式，是对工程项目全过程实施监督的有效举措。本文笔者从基本概念和内容入手，阐述了建筑工程管理中工程审计的作用，也本着问题导向指出了目前工程审计存在的问题，并通过对现有问题的分析，提出了针对性意见建议，对提升工程审计的科学性和有效性起到了一定的作用。

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