探讨控制环境中存在的常见问题及改善措施

胡勇

一、Y港口公司简介

Y公司是一家专业经营集装箱装卸相关业务的合资公司，该公司一直以实现价值最大化为宗旨，是国内沿海大型港口企业。Y港口公司依托于董事会预算制来进行经营管理，目前在内部控制环境上暴露出了许多不足之处。

二、Y港口公司控制环境中存在的主要问题

（一）董事会的权限有待进一部加强

在COSO报告中指出，董事会对企业内部控制起到了关键性作用。因此，必须在企业内部成立相应的董事会，该董事会主要负责监督与指导相关经营决策。Y公司的董事会一共有七名成员，每隔6个月会召开1次董事会议，会议内容主要商讨与确定企业预算方案、战略部署以及经营方针等内容。不过，这几名董事里就有3名董事不止担任一家公司的董事职务，对Y公司的经营情况了解并不多，还多次不参与董事会议。而该公司也未围绕审计、执行以及薪酬制定相应的委员会，大部分重要决策都是先由管理层来决定，决定之后再上报给董事会批准，有些决策甚至直接由管理层决定，比方说客户优惠活动以及大型资产的购买等。根据相关数据表明，在2014年到2017年6月期间，Y公司原本打算召开7次董事会议，不过仅仅召开了5次，且有12项事项未经过董事会审批就直接执行了，主要内容情况见表1。

（二）公司尚没有设立监事会

在公司目前的治理结构中，尚未设立监事会或设置专职监士，这使得目前公司的股东各方对公司董事会及经营机构缺少监督机制。

（三）目前公司的经营观念有待进一部转变

一般而言，港口城市都是用集装箱的吞吐量来评判自身的经济水平，所以当地政府都会考核港口码头企业吞吐量指标，这一指标的完成情况与企业领导者的业绩有着密切的关联，导致部分码头为了完成集装箱吞吐量，而将提高装箱量摆在首位，导致恶意竞争的情况屡次发生，个别公司为了提高箱量会做出损害公司利益的行为，如给予客户低于成本价的装卸费。Y公司在本地是规模最大的一家码头公司，虽然是合资企业，但港务集团是其最大股东，具有实质控制权，因此难免也会受提高箱量指标影响，给予部分客户过多的优惠。

（四）组织架构设置不够合理

公司必须要制定一个健全的组织架构，确定每个部门的具体职责与权力，提高企业的控制管理水平，这样才可以更好的构建内部控制环境。不过Y公司的组织架构还有许多不合理指出，详细情况见表2。

（五）业务经营的风险偏高

Y港口公司的业务经营范围较广，不仅包括码头装卸业务，同时还包含货物运输与货物代理业务。其中，后两项的业务具有较高的经营风险，导致公司整体的经营风险大大提升了。除此以外，码头装卸、货物代理、车辆运输三项业务交织在一起，让财务核算的难度得到大幅度提升，尤其是对应收账款的核算。

（六）提高预算管理控制和内部审计功能水平

目前Y公司的预算管理还较为粗放，且执行结果也差强人意。尽管公司内部成立了专门的内审部门，不过这一部门所具备的权限较低，加上部门工作人员的综合素质较差，导致内部审计并没有发挥出自身的作用。

（七）公司員工的整体文化程度偏低，且年龄偏高

由于Y公司本身情况较为特殊，很多员工都是原先在港务集团码头公司工作过的员工，这些员工的文化程度较低，有接近七成的员工都是中专以下的文化水平，同时有10%的员工年龄已经高于45周岁。此外，这些员工的人事档案并没有更新，依然保留在港务集团码头公司内部，不论是办理入职还是离职，都必须到港务集团公司去办理。

三、Y港口公司控制环境改善方案及建议

（一）改善公司治理结构

对于公司内部控制环境而言，治理结构是其中最为重要的层次之一，不断健全公司的治理结构，可有效推动内部控制环境的构建工作。公司管理层为了完成公司经营目标而执行了内部控制管理，这和治理结构之间存在着密切的关联。所以，健全公司治理结构是确保内控管理发挥出应有效果的重要前提。

（二）更新经营理念，力求利润最大化

Y公司管理人员认为提过箱量是最为重要的，这一观念已经不适合现代企业的发展。虽然箱量对企业发展而言有着密切的关系，不过对于股东而言提高利润才是根本，所以公司管理人员必须要更新当前的经营理念，避免一味提高箱量而导致公司出现恶性竞争的行为，要以实现利润最大化作为公司经营的目标。

（三）进一步推动人力资源的开发

公司内部任何一位成员的行为与观念都会影响内部控制的管理效果，同时内部控制也会影响所有人员的行为与观念。因此，公司一定要加大对人力资源的开发力度，制定合理的人力资源制度，定期开展相关培训工作，大力提升员工的专业技能与职业道德。此外，还要不断完善当前的奖惩制度以及考核制度，从而有效提高员工的工作热情。

（四）不断完善企业的组织架构

对于企业的组织架构而言，应该分离各种不兼容的职务，这样可以确保同时由2个或以上的部门来共同完成一项业务，两个部门之间可以形成互相约束的关系，让各个部门与员工需认真履行自身的职责，并清楚了解自身在公司内部的地位与作用。所以，Y公司必须要不断完善自身的组织架构。

企业一定要加大对内部控制工作的监督力度，在监督过程中指导相关人员不断完善内部控制工作。内部审计部门作为内部控制的重要组成部分，应该充分发挥出自身的监督作用。要做好对企业所有员工的监督与评价工作，同时还要为公司的经营管理活动提出针对性的建议，主要包括：检验企业内控系统设计的可执行与合理性，并提出相关优化建议；评价所有工作人员的具体工作质量，并提出相关的优化建议；评价公司的风险管理水平，并提出相关的优化建议等。除此以外，预算控制也是内部控制管理的一项关键组成部分，实行良好的预算控制，能够确保公司更加有序、稳定的发展。

参考文献：

[1]朱荣恩.内部控制评价[M].中国时代经济出版社，2004.

[2]李风鸣.内部控制学[M].北京大学出版社，2003.

[3]罗勋杰，陈戌源.集装箱码头经营管理[M].大连海事大学出版社，2010.

[4]郑石桥.内部控制实证研究[M].经济科学出版社，2006.

（作者单位：中远海运港口有限公司）endprint