我国公办高校会计的特点、问题及建议——结合我国高校贪腐案件的分析

吴伶俐，朱豪，况凯，杨家亲

（上海立信会计金融学院会计学院，上海201620）

1 引言

会计是一门古老的学科，现代会计从开始形成一门自成体系的科学一直发展到现在已有两百多年的历史。随着经济社会的发展，会计的作用也越来越重要。同时，市场经济的发展与我国高等教育体制的不断改革使会计核算成为高校财务管理的重要组成部分，如何紧跟时代发展新要求，强化高校的会计核算工作已经成为高校管理的一个重要课题[1]。

2 我国公办高校会计的特点

2.1 从会计要素看

会计要素指的是会计对象的分类，不同性质的单位，会计要素的选择不同。在企业会计中包括了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素；而在高等学校会计中只包括了资产、负债、净资产、收入和支出，这五大会计要素，其中资产和负债、净资产构成静态会计要素，反映高等学校在某一特定日期的财务状况；收入和支出构成动态会计要素，反映高等学校在一定时期内经济业务活动状况[2]。二者在会计要素上存在着上述差异的根本原因在于高等学校并不以营利为目的，而是为了实现人才培养与人才输出，任何企业的存在都是以营利为目的，注重的是自身经济效益的获取。

2.2 从会计科目看

企业会计制度将会计科目总共划分为162个科目。从新增的科目“固定资产折旧”来看，在高校会计制度中引入固定资产计提折旧（以及无形资产计提摊销）的有关核算内容，解决了固定资产、无形资产的账面价值与其实际价值相背离的状况，规范了固定资产、无形资产的会计核算和账务处理。从支出类科目来看，高等学校会计的事业支出分设了“教育事业支出”“科研事业支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”和“离退休支出”这五个科目，详细反映了多样化的费用支出，反映了各责任中心的教育成本，为政府拨款提供了基准和根据[3]。

2.3 从会计核算看

高等学校会计核算一般是以收付实现制作为会计核算基础的，收付实现制对收入和费用的确认，应该以是否收到或者支付现金为标准，这势必会影响高校的资产和负债的准确性。因此为规范高等学校的会计核算，提高会计信息质量，新修订的会计制度明确规定，一般情况下，高等学校会计核算采用收付实现制，部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。因此，基于新高校会计制度下，会计核算采用的是收付实现制与权责发生制“双基础制”，前者针对的是一般性业务，后者针对经营性收支业务，使高校会计的会计核算更加精准化。

3 我国公办高校会计存在的问题

3.1 会计核算基础环节存在的问题

我国高等学校的会计核算基础最早采用的是收付实现制，收付实现制的定义是一种以过去为基准的会计确认基础，它有许多缺陷，例如，对于未来现金流动的信息，它并不能提供；也不能真正地评价和考核高校的财务受托责任。现行《高等学校会计制度》中要求，高等学校的会计确认基础一般采用收付实现制，部分经济业务的核算采用权责发生制，即采用双基础制度，此种高校会计核算管理模式容易造成一定的局限性，对于一些资产债权不能及时入账，导致不能实现对财务状况的有效反映。从已公布的高校贪腐案件中，我们也可以看出，科研经费是高校腐败的重灾区，因此，需要有更科学合理的操作性强的会计处理方法对科研经费进行会计核算，严格建立高校会计在科研经费的财务制度[4]。

3.2 基建信息未纳入会计核算体系带来的问题

目前高等学校会计在进行核算时，实行“一个单位，两个会计主体，两套报表”的制度，即将高校教育事业核算和高校基本建设核算分开进行，基建业务核算独立于与教育事业核算。这种体制不仅加重了财务人员工作量，这也会导致在一个高校内部形成两个会计主体的局面，结果是使得任何一套报表都只能反映高校财务状况的一个方面，违背了会计制度要求会计核算反映会计主体的整体经济活动这一要求；其次，会计报表分开建账，造成会计信息割裂、失真，使会计报表使用者无法全面、真实地了解单位的财务状况。

3.3 会计报表中缺失现金流量表带来的问题

高校财务会计报表只包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表，侧重于反映预算收支结余情况，只为预算管理统计数据服务，不能满足与部门预算对比的需要。现金流量表的缺失大大影响了财务报表使用者的决策，无法反映货币资金收支情况、实支数和与列支数的关系、进行监管和分析会计核算情况，造成财务信息割裂不全面。

4 改进我国公办高校会计的几点建议

4.1 建立高校事业会计与基建会计合并的财务制度,提高会计人员水平

高校基建财务制度尚不健全，高素质的基建会计人员配备数量需要提高。近年来，发生在高校与基本建设有关经济犯罪案件足以说明高等学校对基建会计不够重视。在实际工作中，既要提高会计人员的专业知识，熟悉相应的会计法规制度，又要提高会计人员的职业道德修养，增强会计人员的责任感[5]。

4.2 完善报表信息披露制度

新制度规定，高校编制的财务报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表及报表附注。根据国外政府及非营利组织会计的发展现状，满足高校加强运营管理的需要，提供高校货币资金流入和流出情况，应将现金流量表纳入高校财务报表系统；即便基建会计有关经济业务或事项已经在“大账”中核算，在高校财务报表系统中也应考虑把基建投资情况表纳入在内，满足外部信息使用者获取完整财务信息的需求，避免出现“一个会计主体、两套财务报表”现象[6]。

4.3 建立一套健全的会计记录控制制度

会计记录控制是整个会计控制的内核，包括可靠的凭证制度，完整的簿记制度，严格的核对制度等。①可靠的凭证制度，其基本要求是编号连续、内容完整、凭证合法。要求一切经济业务都要通过合法的原始凭证加以反映，都要处于凭证的监督之内；所有的凭证都应顺序编号，防止伪造和销毁，以掩饰劣迹行为。②完整的簿记制度，建立账户应依据设置的科目，依据会计原则进行核算和账簿登记，做到不重不漏，真实可靠。③严格的核对制度，包括凭证之间的核对，证账之间的核对，账簿之间的核对，账表之间的核对。通过核对做到证、账、表三者相符。