成本法、权益法下长期股权投资核算方法初探

满莉

【摘 要】长期股权投资是指企业投出的期限在1年以上（不含1年）的各种股权性质的投资，包括股票投资和其他股权投资等。如果企业对被投资单位的生产经营活动和重大决策没有控制权或共同控制权，不能产生重大影响的，长期股权投资应采用成本法进行核算。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。

【关键词】长期股权投资；成本法；权益法；核算

长期股权投资是指企业投出的期限在1年以上（不含1年）的各种股权性质的投资，包括股票投资和其他股权投资等。股票投资是指企业以购买股票的方式对其他企业进行的投资，企业购买并持有股份公司的股票后，即成为该公司的股东，投资企业有权参与被投资企业的生产经营管理，并根据股份有限公司经营的好坏按持股比例分享利润、分担亏损。

其他股权投资是指除股票投资以外具有股权性质的投资，一般是指企业将现金、实物或无形资产等投入其他企业而取得股权的一种投资。其他股权投资是一种直接投资，在我国主要指联营投资，资产一经投出，除联营期满或由于特殊原因，如联营企业解散，一般不得抽回投资。投资企业根据被投资企业经营情况，按其投资比例分享利润或分担亏损。

长期股权投资的目的是为了长期持有被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，并通过所持股份对被投资单位实施控制或施加重大影响。

长期股权投资的最终目的是获取较大经济利益，获得的经济利益以分得利润或股利的方式取得。如果被投资单位经营状况不佳，投资者也要承担相应的风险。除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售

一、成本法下長期股权投资的核算

成本法是指长期股权投资按投资成本计价的方法。如果企业对被投资单位的生产经营活动和重大决策没有控制权或共同控制权，而且不能产生重大影响的，长期股权投资应采用成本法进行核算。

成本法下长期股权投资的核算内容主要包括：初始投资时，按照初始投资成本作为长期股权投资的账面价值。持有期间被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。持有期间，长期股权投资如果存在减值迹象的，应当按照相关规定计提减值准备。处置时，应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，差额确认为处置损溢。在追加投资或处置时，由于持股比例上升或下降，其核算方法可能由成本法转为权益法。

企业以现金购入的长期股权投资，应按实际支付的全部价款作为初始成本。如果实际支付价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不作为长期股权投资的初始成本。

取得长期股权投资时，按初始投资成本入账。长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应该享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。

企业处置长期股权投资时，按长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额确认为投资损溢，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

企业处置长期股权投资时，按实际收到的价款金额，借记“银行存款”等账户，按原已计提的长期股权投资减值准备，借记“长期股权投资减值准备”账户，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”账户，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。

二、权益法下长期股权投资的核算

权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现净利润或发生净亏损以及其他所有者权益项目的变动。

初始投资时，按照初始投资成本作为长期股权投资的账面价值，计入“长期股权投资—成本”明细账户。

持有期间，投资企业按照持股比例计算被投资单位实现的利润或发生的亏损计人长期股权投资的账面价值；被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的比例减记长期股权投资账面价值，通过“长期股权投资—损溢调整”明细账户核算。

持有期间投资企业对于被投资单位除净损溢以外所有者权益的其他变动，应按照持股比例相应调整长期股权投资的账面价值，通过“其他权益变动”明细账户核算。

持有期间长期股权投资如果存在减值迹象的，应当按照相关规定计提减值准备。

处置时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，差额确认为处置损溢，记入“资本公积”中的金额，在处置时应相应转入当期损溢。

在追加投资或处置时，由于持股比例上升或下降，其核算方法可能由权益法转为成本法。

长期股权投资的初始成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记“长期股权投资—成本”账户，贷记“银行存款”等账户。

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额可以确定为当期损益。同时调整产期股权投资成本，借记“长期股权投资——成本”账户，“应行存款”等账户，按其差额，贷记“营业外收入”账户。

根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资—损溢调整”账户，贷记“投资收益”账户。被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，但以本账户的账面价值减记至零为限，借记“投资收益”账户，贷记“长期股权投资—损溢调整”账户。以本账户减记至零为限所指的“本账户”是指长期股权投资的一级账户，该账户由“成本”、“损溢调整”、“其他权益变动”三个明细账户组成，账面价值减至零是指这三个明细账户的合计为零，即一级账户的账面价值为零。

被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资—损溢调整”账户。被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按照持股比例计算应享有或分担的部分，调整长期股权投资的账面价值，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”账户，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”账户。

处置长期股权投资时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按原已计提的长期股权投资减值准备，借记“长期股权投资减值准备”账户，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”账户，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。

同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”账户，贷记或借记“投资收益”账户。