论会计师事务所审计质量控制问题与完善途径

李 军

（天职国际会计师事务所（特殊普通合伙）株洲分所，湖南 株洲 412000）

一、审计质量控制概念及特征

审计质量控制主要指审计工作人员根据国家相关规定流程和政策要求，一方面全面提高工作效率，另一方面则对审计质量采取有效的控制。会计师事务所审计质量控制主要涉及：审计质量控制计划、审计工作实施、审计结果分析以及反馈等环节。

审计质量控制体系是针对提高审计质量而采取和构建的综合性系统，其主要特点有：其一，规范化的系统性。我国绝大多数审计业务具有较强的系统性，其工作流程彼此关联，包括审计业务承接、计划、实施以及出具报告等不同环节，同时各环节工作分配明确且管理规范，从而有效确保了审计质量控制的成效；其二，明确化的层次性。我国会计师行业监管机构主要由财政部、证监会以及中国注册会计师协会等机构构成，各机构根据自身职责与权利，对审计的不同内容进行审计质量控制，明确划分审计内容的层次性，进而保证和提升审计质量水平与能力；其三，全面化的实用性。由于企业的整体审计过程较为繁杂，且质量结果难以进行量化，因此相应的信息使用者，只能被动使用或接受现有审计结果，并通过有效的审计质量控制，提升审计结果在企业生产经营过程中的重要作用。与此同时，通过对审计质量进行有效控制，从而全面提高审计质量作用，优化会计师事务所审计流程，确保审计结果合理、有效。

二、会计师事务所审计质量控制存在的问题

（一）审计质量控制观念薄弱

由于我国注册会计师执业制度出台和实施时间较晚，一些会计师事务所为获取市场收益最大化而对审计质量控制有所忽视，因此，使得审计质量控制存在明显的不足和较大风险，严重影响了审计结果的准确性和有效性。与此同时，由于一些会计师事务所为了满足被审计企业的不同需要，对审计结果进行伪造，从而加剧了会计师事务所应该承担的风险。这些客观现象的存在，主要原因在于会计师事务所对审计质量控制观念认知薄弱，放松了对审计质量的严格要求，导致审计结果不合理。

（二）外部环境建设不够完善

首先，我国针对会计师事务所的相关法律制度不够完善，缺乏必要的合理化和执行力，弱化了审计工作过程中的法律依据重要作用性，同时，由于一些会计师事务所组织结构、管理和业务等方面制度存在不足，因此，导致会计师事务所审计质量控制制度难以真正实施；其次，由于国家新政策的出台与实施，使得一些会计师事务所难以及时进行调整，所以，在审计业务质量制度执行过程中难以充分发挥其重要作用，且未能做好审计质量控制管理工作；最后，会计师事务所外部监督管理机制不完善。由于其受诸多机构和部门的监督与管理，因此，导致其监督管理过程中存在职责不明、监管力度不足以及权责不清等现象，降低了会计师事务所的审计质量。

（三）缺乏内部质量控制机制

会计师事务所审计质量的好坏，不但受到外部环境的影响，同时还会受到内部建设的制约。其一是会计师事务所组织结构不合理，导致审计质量控制过程中的权责关系难以明晰，工作人员责任、权利未能落实到位；其二是会计师事务所审计制度不规范，编制的审计计划未能根据自身实际情况和需求进行，使得审计计划明显脱离需求，加剧了审计工作人员出现违法、违规现象操作的几率；其三是会计师事务所审计方法不科学，未能及时根据国家政策和行业要求进行调整，导致审计方法难以满足行业发展的需求，影响了审计质量。

（四）审计人员素质能力受限

随着国家政策和会计师事务所行业的发展与变化，其无时无刻不再对审计工作人员专业能力和水平提出更高的要求。由于会计师事务所经营性质存在特殊性，其在吸纳人才过程中难免存在不足和受到诸多限制，因此，会计师事务所的一些工作人员知识层面和操作水平可能并未达到实际要求，在审计过程中难以准确判断企业信息的真实、有效性，影响了最终的审计质量与结果。同时，由于聘请专业的注册会计师进行审计工作，极大的加剧了会计师事务所经济负担，所以，其审计人员素质能力问题，一直来以都是审计质量控制的主要弊病。

三、完善会计师事务所审计质量控制的主要途径

（一）端正审计质量控制理念

会计师事务所应明确审计质量控制在整个审计工作过程中的重要意义，端正审计质量控制的基本理念，且不定期对工作人员的审计工作方面知识进行培训，确保审计质量控制能够深入人心。除此之外，会计师事务所还应加强工作人员的法律意识，提高员工法律知识掌握能力，使其在审计过程中能够时刻遵循国家相关政策与制度要求，避免伪造、篡改等行为的发生。

（二）建立健全信息与监管机制

全面推进审计业务信息化，构建科学有效的信息共享平台，各会计师事务所之间实现信息资源共享，提高审计工作效率和质量，加强审计质量控制能力。与此同时，建立健全审计工作监督管理机制，加大会计师事务所审计业务、流程等监管力度，规范其审计工作全面开展。各相关政府和部门也应加强对会计师事务所审计工作的监管，根据国家相关法律、法规规定，做到“违法必究、执法必严”，实现对审计质量的有效控制。

（三）优化内部质量控制体系

随着审计市场竞争白日化，会计师事务所应不断拓宽审计业务范围，制定和规范审计质量管理制度，在提升量的条件下，提高质的变化。同时，根据会计师事务所审计工作实际情况，构建内部控制体系，优化组织结构，合理编制审计计划，明确审计职责，并对整个审计流程进行细化和规范，从根本上全面提高会计师事务所审计水平与质量，做到对其审计工作的全面管控。

（四）提升审计人员能力与建设

会计师事务所应加大对综合型专业人才的培养。在人才聘用方面，其应选择专业能力较好且经验较为丰富的审计人员进行培训，缩短培训时间和降低培训成本；在人才待遇方面，其应针对优秀人才给予较高的工资和福利待遇，从而留住人才，提高会计师事务所整体专业化水平。与此同时，会计师事务所还应聘用一些优秀的实习生，对其制定相应的审计工作人员职业培养规划，提高其专业方面能力与水平，使其能够满足行业发展的迫切需要。