基于美国财税分离的会计模式创新我国事业单位的税务会计模式

宋 玉

(西安工程大学,陕西 西安 710048)

自我国改革开放政策实行至今,三十多年的时间社会经济得到了迅猛的发展,由于政府的正确引导,我国的经济政策正逐步调整并完善,因此有必要对税务会计和财务会计进行区分。从我国经济发展的各方面的调查研究表明,我国事业单位税务会计模式中还隐藏着很多问题。我国事业单位的财税分离模式不够完善、税收调整项目过于烦琐,这种现象阻碍了我国税务会计整体的实质性进展。

本文以事业单位的税务会计模式为例,并借鉴美国财税分离的会计模式对我国事业单位的税务会计模式进行创新改善。

1 国内外税务会计模式

1.1 我国国内会计模式税务会计的概况

所得税会计和增值税会计是我国税务会计最重要的两部分。税收会计制度的完善和操作需要政府不断地对会计制度进行改革并设立相关法律法规进行监督。从税务会计的影响面来说,我国大部分的企业还没有意识到税务会计单独管理的重要性,而是将税务会计归属于财务会计进行管理。为了对企业的税务会计进行良好的管理和监督,政府有必要建立税务会计相关的法律和法规规范行业行为,可以说,政府的监管作用在税务会计模式中具有不可取代的作用,由财政部颁布的税务会计准则具有行业自律和行政法规的双重性质。

1.2 我国国外会计模式税务会计的概况

在国外,最具有代表性的税务会计模式是法、德、日三国的会计模式。德国的税务会计模式是与财务会计一致的,这样的模式有利于进行会计核算和税收征管工作,但是这种模式也存在缺点,它降低了财务会计的公开性和客观公允性。日本的税务会计与财务会计的管理模式也是混合的,但是与德国和法国的税务会计模式不同,日本的税务会计与财务会计没有完全一致。《日本企业会计原则》与税务会计大体上是一致的,所以税务会计的日常核算与会计信息的外部报告通常参考企业会计原则。从税务会计的模式分析来看,日本的混合模式优于英国、美国、法国和德国的税务会计的模式,保证了会计信息的客观公证性。

英国和美国是典型的财税分离的会计模式,基于这种会计模式下,英国和美国的财务会计和税务会计具有很大的差别,相互独立。纳税人的税务事项由税务会计单独负责,不需要调整财务会计。另外,英国和美国的会计规范遵循两国政府公认的会计原则,并且不受立法的影响。

2 美国税务会计模式——财税分离

2.1 美国税务会计形成的环境

在美国自由的市场经济环境下,政府不直接干预经济,企业主导投资体,市场决定供给和需求。在美国的市场经济中,企业的主要组织形式为股份制,遵循公认的会计原则。

2.2 美国会计模式

美国的税务会计模式是属于一种投资者导向的税务会计模式。税务会计完全分离于财务会计,并且是独立的。美国允许这两个存在一定的差别,但是不能够互相影响。美国和我国不同之点在于美国的税务会计模式下计算应纳税额时,不必要以财务会计为基础计算公司利润,然后再进行税额的调增调减,当财务会计和税法出现矛盾时候,一般都是服从税法。美国选择这种高度分离的模式主要是因为以下三个原因：一是由于美国的完全开放的自由市场经济体制,并且这个国家很多企业都是采用股份制,从而使得税务会计有了独立的客观条件。二是美国是普通法系,同时也是案例法,目前美国税法在法律制度下存在很大的差距,由于各州拥有独立的立法权,只要在不损害联邦的利益前提下,可以制定跟国会不一致的税法。三是美国公司的融资主要是利用证券市场,所以使得美国很多企业的会计信息倾向于社会公众投资人和债券人,从而强烈要求财税分离下的财务会计要能够真实反映公司财务状况。上述几种原因决定了美国税务会计模式的选择,最终形成了投资者导向的会计制度。

2.3 美国税务会计模式的主要特点

美国税务会计的体系与其他国家使用的体系是不同的。美国国家税务总局建立了一套完整的税务会计的理论框架,其目的是有序有效地组织美国的税务工作。美国的税务会计和财务会计这两者是各自独立的,且分工明确,互不干扰。

2.4 借鉴美国税务会计模式的原因

一是符合我国会计改革的需要；二是政府和出资人取得收益的行为差异的需要；三是满足投资主体多元化和使用主体多样化发展的需要；四是符合实际工作要求。

3 现阶段我国事业单位税务会计模式

3.1 我国事业单位会计模式

事业单位的会计工作主要负责经济业务的活动,其性质比较特殊,并且事业单位不以盈利为目标,更为注重能否对社会产生效益。和以前仅仅依靠国家财政拨款来维持单位的日常工作和活动不同,现在的事业单位的资金来源的渠道更多,所以我国的事业单位会计模式一般不进行成本核算或完全的成本核算。上述会计模式为社会上的多个对象提供了会计方面的信息服务,在中华人民共和国成立初期,我国物资短缺的情况下,人民的艰苦生活使得我国不断地发展经济,从计划经济到改革开放,随着改革开放的步子越来越大,我国也具有了较为成熟的市场经济体系。因此虽然事业单位不以营利为宗旨,但是事业单位获得资金的渠道越来越多。我国事业单位的会计模式一般采用现金核算制度,其中营业收入和支出的核算可以按权责分明的规章制度来进行。

3.2 我国事业单位会计模式存在的问题和不足

3.2.1 没有构建完善的财税分离模式

在经济比较落后的时期,财务会计在会计核算模式中起到了主要作用,但是现在的经济情况与以往不同了,人民的生活水平得到了提高,传统的财务会计已经不能够满足工作需要了,所以税务会计在这样的时代潮流下被提出来了。通过开展财务会计,以及政府制定的会计准则,事业单位里的相关工作人员便可以以此为依据做出更加合理、实用的决策,税务会计的法律规定可以帮助税务部门征收税款更加简便。然而我国的事业单位还没有构建好财税分离的模式。

3.2.2 税收会计模式改革速度较慢

现在我国的事业单位的税收会计模式的改革的速度相比较于财务会计模式的改革的速度比较慢。在大多数情况下,经济市场上一旦产生了新的业务,或者是一些经济政策出现了改变,政府部门就会出台新的经济政策,因此财务会计出现的问题能够很快被解决,但是税务会计方面的问题无法得到及时的解决,而等待处理问题的时间内,事业单位内的税务会计的工作会受到影响。而且在财务会计中明确规定了部分项目可以纳入成本费用中,但是在税务会计的制度中却没有相应的规定,比例和限额的限定也没有完整的规定。为了处理财务会计和税务会计里出现的问题而制定相关的法令和措施需要很长的时间间隔,在这段时间内财务会计和税务会计之间会产生严重的负差异问题,因此税务会计模式和财务会计模式相比较而言,税务会计在改革方面的滞后性表现明显。

3.2.3 烦琐复杂的纳税调整项目

收入、财务成本、操作费用、营运费用属于财务会计的基础资产和负债,这些财务项目在会计资产损益表里占据了很大的亏损比例。所以在纳税调整方面一直存在困难,调整纳税的计算太过烦琐细致,其计算过程中不能出现差错,但是在事业单位里工作的纳税人员、税务部门、专业税务机构人员是否能够准确理解并解释出这些差错产生的原因,甚至在实际工作中操作是否会出现问题都是难以预计的,这些困难在一定程度上严重地影响了征收税款的工作,而且也大大提高了双方的征收成本,所以税务会计改革的要求不符合实际。由于上述问题的存在,事业单位的人员在实际工作中如果要严格地按照财务会计模式进行会计运算,征纳双方的成本在征收税款时将会大大增加。在这种情形下,需要的项目缴纳很多,财务会计和税务会计二者之间因为不协调所产生的问题为会计人员解决问题的过程增加了较大的难度。

3.2.4 税务会计简单附属于财务会计

基于我国特有的行省制度,我国的各地的事业单位也数目众多,在事业单位里的会计部门从业的会计人员很多,但是这些人员中有很大一部分没有经过深入的学习，缺乏专业的计征税款知识便来从事税务会计的工作。由于事业单位中多数会计人员并未全面系统地理解过税务会计方面的知识,所以他们在实际工作的核算效率低,又时常犯错,间接地影响到了缴纳税、核算等工作。

4 结 论

总体来看,我国是立法型的会计模式。众多的外界的环境和不确定的因素都会对会计模式产生不同程度的影响,所以各国的会计模式呈现出来的结果都是不一样的。在美国会计模式的基础上,对建立我国会计模式建议如下。

4.1 完善税收立法,加强税务会计理论建设

在很长的一段时间里,税务会计只被要求能够在工作的实际操作中切实可行,对于其理论是否通顺并没有什么要求,对税务会计的研究通常只注重税务会计的特定方法,由于这个原因,到目前为止,除了美国之外,还没有哪个国家能够解决税务会计的理论框架问题,所以由于缺少理论知识的解释,在税务会计的实际工作中的工作速度肯定会受到延误。美国颁布了一部关于税务《收入法案》,以方便税务会计处理为目标,法律的基础以确认收入和费用的会计方法为法律的基础,对税务会计的各个层次的概念进行解释,展现了税务会计理论的框架雏形。因此美国的《收入法案》是值得我们国家好好研究的,以我国的国情为基础,分析我国的事业单位的实际问题,并建立我国的税收会计理论框架。

4.2 事业单位的税收征管工作不能松懈

虽然美国拥有世界上最完善的会计准则,但是还是存在着严重的财务问题,比如会计账本作假、征税时偷税漏税等,由此可知，即使拥有最完善的会计准则也不能避免新的问题的出现,甚至可能会出现更加严重的问题。然而我国事业单位偷税漏税等问题的发生率比美国更高,所以要想从根本上杜绝这些问题的出现,只有抓紧事业单位的税收征管工作,这样才能事倍功半。

4.3 提高会计人员素质

虽然我国的事业单位拥有许多会计人员,但是人员的整体素质却不够强,这些会计从业人员不能准确获取财务和纳税信息,从而出现了不可靠的会计信息。所以,在我国，事业单位可以对上岗人员安排考核,考核不合格者需要再次培训学习直到通过,对于优秀的会计人员可以给予适当的奖励,这样既可以提高我国事业单位的会计人员的学习积极性,让他们掌握更加有用、可靠的会计知识,又可以更好地为会计信息使用者们提供更多有用的信息进行决策。

4.4 加强事业单位的监管工作

自从习近平总书记上任以来,中国就开始了严查贪官,整治政府官员歪风邪气的行动,在这之前不管是事业单位的税务会计部门的官员还是小小的办事人员都很容易受到利益的驱使而贪污受贿,这样不仅国家的财产遭受了损失,政府的形象也被彻底地破坏了。为了避免因为贪污受贿等腐败的现象而引起政府的不必要的损失,所以要想整顿好官员受贿的现象,除了制定相对应的法律、严厉的惩罚制度,我国政府更应加大对事业单位的税务会计部门的监管力度,一旦被查出受贿的人员一律严惩不贷。

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