评《最新会计准则改革与启示》

崔益嘉 /齐鲁工业大学管理学院

企业会计准则不仅是市场经济的重要规则，也是维护高质量会计信息、引导社会资源合理配置、保护投资者和社会公众利益的重要技术标准。刘泉军所著《最新企业会计准则改革与启示》（中国社会科学出版社，2018年版）一书从“中国视角”出发研究会计国际趋同问题，一方面阐述了国际企业会计准则的最新改革创新成果，并结合我国实际应用需求提出反思，指出可能面临的问题及有效应对策略；另一方面，系统阐述了国际金融工具、国际财务报告准则自2008年世界金融危机以来的变化，肯定了改革力度大、创新速度快的特征。全书重在“解读”，同时也加入了一些作者的研究成果和实践案例，在可读性、实用性、启发性三方面具有重要学术价值。

一、可读性强，逐款解读最新企业会计准则

《最新会计准则改革与启示》一书围绕着中华人民共和国财政部编订的《企业会计准则（2018）》展开跨级国际趋同问题研究，立足“中国视角”，全书共由三部分构成，分别为第一章“我国最新企业会计准则解读”、第二章“国际金融工具会计改革及启示”和第三章“国际财务报告准则的最新发展及启示”，通过国内、国际企业会计准则的内容对比，阐明存在的差异性，指出我国企业会计准则制定方面存在的不足，理论框架清晰、知识要素全面、内容阐释易懂，具有很高的可读性。

从全书结构设计上看，所涉及的三部分内容相对独立，彼此之间的知识点不存在相互干扰，有利于读者按需所取。其中，第一章“我国最新企业会计准则解读”是全书的重点，结合2018年我国财政部出版的《企业会计准则》汇编，对2014年以来实施的最新企业会计准则改革内容展开逐款解读，主要包括 《企业会计准则第39号——公允价值计量》、《企业会计准则第40号——合营安排》、《企业会计准则第41号——在其他主体权益中的披露》、《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》共计四款全新会计准则，其余十款准则 （2号、9号、14号、16号、22号、23号、24号、30号、33号、37号）做出了重新修订；该书指出，企业会计准则作为我国经济健康发展、社会和谐稳定、产业健康可持续的重要基础性工程，必须建立在“走出去”和“引进来”的相对平衡局面，通过不断改革完善，才能更好地适应国际经济环境。

该书针对“我国最新企业会计准则解读”部分的研究，很好地抓住了中国经济新常态下的热点，阐明了企业会计准则最新制定及最新修订的背景、初衷、目的，归纳了最新企业会计准则的内容、重点、难点，特别重视最新准则和原有准则的差异对比，指出具有哪些突破点、创新点，综合全部要素指出了“会计国际趋同”的必然性；这对于不同类型的读者来说，能够快速找准该书主旨，并满足解答释疑、指导企业会计实务的需求。

二、实用性强，系统介绍国际金融工具准则

《最新会计准则改革与启示》一书存在明确的研究依据，“企业会计准则”的制定主体是国家财政部，该书中所涉及的全部条款都具有法律法规效力，在“企业会计准则”本身就具备实用参考价值的基础上，进一步作出了详细的介绍，对于企业管理者、会计从业人员而言，具有很强的实用性；同时，“工具性”与“实用性”有着极高的关联度，该书在针对“国际金融该工具会计改革及启示”的研究中，基本上采用了“理论分析+案例实证”的方式，有助于知识点消化和掌握。

本书中指出，2008年美国次贷危机为 “导火索”的全球性金融风暴，将金融工具会计问题、公允价值计量问题重新摆在人们面前，国际金融工具会计改革创新的动因在于国际金融生态中企业会计准则的多样化，“传统的”以西方社会、制度、经济模式为价值观的会计准则体系显得过于复杂，逐渐滞后于经济全球化的发展速度，由此所形成的不适应性，导致金融资产出现“悬崖效应”。国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）在国际政治、舆论压力之下，开始探索国际金融该工具准则的改革方案，以此来提升企业财务报告质量，最显著的成果就是以IFRS9准则取代原来的IAS39，在该准则中实现了金融资产和金融负债的分类与计量、金融资产减值方法和套期会计改革，并最终形成了《国际财务报告准则第9号——金融工具》（2014）。

本书中针对国际金融工具准则的发展历程、改革成果、主要内容等进行了全面梳理，逐条分析了对我国企业的实用性，其中第五节“IFRS9对我国商业银行的影响分析——以上市商业银行为例”中，结合我国商业银行的特征举出实例，一一列举存在的负面影响和有利条件，同时，该书作者在第二章第八节“IFRS9改革的启示”中，不仅指出了此次改革的先进性，同时也实现了公允价值计量的进一步规范，有利于我国企业金融工具计量借鉴，增强金融产品的定价权，特别是在“互联网经济”环境下，对虚拟经济发展具有很高的实用价值。而这些都从侧面分析了会计国际趋同过程中“中国视角”应关注的层次。

三、启发性强，权威阐释国际财务报告准则

《最新会计准则改革与启示》一书中的“新”是对其“启发性”价值的保障，全书包括了“国内最新”和“国际最新”两大内容模块，其中“国际最新”模块重点探讨了“国际财务报告准则的最新发展及启示”，在该部分中，立足从“前瞻性”出发，对于国际财务报告准则的“最新发展”、“最新发展的趋势”给出了权威阐释；进一步，该书从会计国际趋同的“中国视角”出发，归纳了国际财务报告准则最新发展的三个核心，分别为会计确认、会计报告、会计计量。其中，“会计确认”的最新发展表现为在“金融资产的分类从四分类法改为按照商业模式与合同现金流特征划分的三类，即摊余成本计量的金融资产、公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，“会计报告”的最新发展表现为“基于控制标准确定财务报告为主体，将利润表内容延伸为综合收益的列表，财务报告格式按活动而非流动性列表”，“会计计量”方面是改革变动最大的部分，确立了公允价值的“脱手价值”，发布了公允价值的“计量准则”。尤其在第三章第三节“IASB《财务报表概念框架（征求意见稿）》解析”中，将中国企业在国际市场经济活动的表现结合起来，进一步验证了“会计国际趋同”的微观要素，如“财务报表”方面的统一性，包括概念统一、设置统一、流程统一等。

该书指出，国际财务报告准则改革对我国企业会计准则具有重要启示作用，2008——2014年为我国企业会计准则的“蜕变期”，通过学习借鉴，2014年7月我国发布了全新的39号、40号、41号准则，2017年5月发布了42号准则，实现了在公允价值计量、合营安排、其他权益主体中权益的披露等创新，并进一步修订了职工薪酬、合并财务报表、金融工具披露等，这些都和国际会计准则保持了高度的一致性；当然，基于“启发性”的认识，“一致性”是“趋同性”的特征，但“趋同”不等于“相同”，我国在会计国际趋同背景下还要客观遵守中国国情。

通读全书，《最新会计准则改革与启示》是一本具备较强可读性、实用性、启发性的会计类书籍，全书围绕着“企业会计准则”、“金融工具准则”、“国际财务报告准则”三大主题，做到了理论深入浅出、案例丰富详细、解释通俗易懂，肯定了“中国视角”下研究会计国际趋同的价值。该书适度范围较广，也可以作为工具参考书和高校教科书。