上市公司公允价值应用问题研究

秦喜平

摘要：随着经济的发展和社会的进步，上市公司逐渐成为我国经济发展的重要组成部分，上市公司会计信息质量优劣严重影响投资者的决策。采用何种会计计量模式直接影响会计信息质量，会计计量成本模式被广泛应用，但是它只是静态反映了经济发展所处的环境，不能全面动态地反映，存在固有的局限性，在此背景下，公允价值应运而生。

关键词：上市公司；公允价值应用

公允价值（fair value）亦称公允市价、公允价格。是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。在实务中，通常由资产评估机构对企业的净资产进行评估。

当前我国市场经济的发展和完善已经达到了公允价值计量的基础和前提，但是准则中依然以成本模式作为主要计量属性，其主导地位不可代替。公允价值计量属性在一定程度上提高了会计信息的相关性，同时也使会计信息更加可信，然而，在市场经济剧烈动荡的时期，公允价值的应用极可能会对企业的财务状况和经营成果造成重大影响，使投资者做出错误的判断，影响信息使用者对信息的引用。所以公允价值有双重作用。

一、公允价值在应用中存在的问题

（一）上市公司对公允价值的总体运用范围有限

公允价值的应用具有一定的限制条件，除金融工具的确认与计量能够直接采用公允价值计量外，其他涉及公允价值的项目只有在符合条件时才能运用，受主观思想的影响，公允价值是否在真正意义上公允还需要证实。另外，公允价值计量的运用与历史成本计量相比，需要花费代价较高的人力和物力，因此上市公司还是选择较谨慎地对公允价值进行运用，总体来说使用范围受到限制，并没有大面积大范围推广。

（二）公允价值应用于金融工具对资本市场存在助涨助跌的重大影响

金融工具可以直接运用公允价值进行确认与计量，其限制条件相对较少，所以主观色彩浓厚。交易性金融资产被划分为金融工具，其在取得时应当按照公允价值进行入账，在后续计量中，不管是在资产负债表日还是对其进行处置，都应当按照公允价值入账，在此过程中产生的公允价值变动，都应计入公允价值变动损益，影响当期利润。这种处理方式使上市公司当期的收益在相当大的程度上受到了其持有的金融工具的市场价值的影响。金融市场的发展存在一定的波动，当金融市场处于持续增长时期，由于公允价值变动而影响当期损益的金额和资本公积也会随市价上涨而出现变动情况，相反在金融市场处于低迷状态时，对投资收益和资本公积的影响也不容忽视，会使当期收益减少。所以金融工具决定着资本市场的发展情况，时而助涨，时而助跌，这主要依据当时资本市场的发展情况而定。

（三）投资性房地产的公允价值在账面上并未得到充分体现

上市公司投资性房地产发展过程中，更多青睐采用成本模式进行后续计量，公允价值模式显得比较薄弱，成本模式不能根据市场发展的实际情况做出反应，但它成本较低，还是众多上市公司的最佳选择。上市公司极少采用公允价值模式。

二、公允价值在应用中的对策

（一）制定专门的公允价值计量准则，增强其可操作性

我国不能非常大范围的去应用公允价值是因为制定的会计准则过于详细，加大了会计人员融会贯通公允价值计量的理论和方法的难度。如果公允价值计量能够制定统一具体准则和操作指南，并且能够对公允价值的基本概念、基本原则、方法等系统的指导和规范，那么公允价值的实用性就会显著增强。公允价值要想在信息不清晰透明的情况下得到的运用，就应该制定统一的操作指南和准则。

（二）加强公允价值审计的配套建设

我国经济发展步伐从未停止过，公允价值的应用范围也在日益扩展，因此，信息使用者对会计计量的要求更加严格，并且投入的精力越来越多，引起广泛关注，这就对信息的可靠性要求十分谨慎和苛刻。如果其可靠性较小，那么计时就会产生很大的影响。审计人员在对财务报表进行审计时要尽可能地降低审计风险，因此在审计财务报表公允价值部分要更加公允、投入更多精力。面对公允价值审计出现的问题，国际审计界和注册会计师职业团队对出现的各种问题都经过了详细的探讨及调查，并对他们的研究成果做了报告和应用指南。为了我国能够在公允价值计量方面更具有实用性和可靠性，应当根据我国的国情建立健全公允价值审计的准则，并规范公允价值审计的各项要求。

（三）强化上市公司内部治理结构

公允价值不能有效运用的关键因素主要取决于人为的操縱，如何保证公允价值顺利运行，首先要解决人为操纵的问题。这就需要强化上市公司的内部治理结构。公司治理层主要站在全体股东的立场来协调公司内部以及外部之间的利益冲突，力求做到全体股东利益最大化，让所有利益相关者都能起到应有的作用，特别是监事会和内部审计两大机构的规范化管理师最重要的。由于公允价值难以理解且非常重要，所以采用公允价值的公司都应该增加其信息的透明度，针对所披露的与公允价值相关的交易事项结合本公司控制体系制定出详细的规范和指南，详细记录公允价值的获取过程，并且将书面记录作为重要的财务资料及时归档，保留一定年限。

（四）提高会计人员的职业判断力和专业水平

公允价值要想发挥其应有的作用并且达到良好的效果，让上市公司对其信心满满，专业的、高素质的会计人员是必不可少的。会计人员的经验和专业知识对公允价值的确定非常重要。要想使公允价值在全国普及并得到广泛应用，就必须培养出大批的高素质会计人员。这些人员必须具备一定的专业知识和高尚的职业道德。

公允价值在我国上市公司的运用情况能够提高信息决策的有用性，为信息使用者提供更可靠的信息，虽然运用中存在一些问题，但是要通过加强公司内部治理结构，提高会计人员的素质等方法来不断完善公允价值在上市公司中的发展，应该积极面对这些问题，为公允价值运用的发展做出不懈的努力。endprint