无形资产确认和计量存在的若干问题分析

苏忠宇��

摘 要：随着社会经济的不断发展与科学技术的不断进步，世界经济逐渐从工业经济向知识经济发生转变。基于会计环境的改变，无形资产在企业发展中发挥着越来越重要的影响，这也对企业无形资产会计计量工作提出了更高的要求，因此完善无形资产会计，解决无形资产确认和计量中存在的问题也成了重中之重。以我国创业板上市公司为例，分析了当前我国无形资产的确认和计量中存在的相关问题，并提出针对性建议。

关键词：无形资产；确认；计量

中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.16723198.2018.05.055

1 引言

长期以来，无形资产一直是会计理论和实务研究的重点问题之一，在知识经济时代的今天，无形资产在企业的总资产中所占的比例持续上升，尤其在一些高科技行业的企业中，无形资产所占资产的比重甚至超过了固定资产，并且成为企业中拥有最大价值、能给企业带来最大经济效益的资产。毫无疑问，无形资产在高科技企业中所发挥的作用要大于一般企业，然而这些高科技型企业往往会由于规模小，尚且处在发展阶段而选择在上市条件较为宽松的创业板进行上市，因此，为了使无形资产更好地在社会发展中发挥促进作用，本文以创业板上市公司为出发点，分析我国无形资产存在的问题并提出相关建议。

2 无形资产披露范围存在的问题及对策

通过分析创业板上市公司年报，不难发现，绝大多数上市公司仅仅对无形资产中的土地使用权、专利权和非专利技术和产权变动的商誉进行了有限的披露，而且土地使用权往往占据了绝大部分的比重，所以能够放映企业核心竞争力的专利权和非专利技术的所占的比例还是过少。从整体来看，尽管在创业板上市的大多为高科技型企业，但是无形资产占据总资产的比重还是相对较低，远远低于国际上无形资产占总资产约20%的比例，举个例子来说，广东明家科技股份有限公司2014年的年报中显示无形资产占总资产的比例仅为1.6%。如此大的差距主要是由于无形资产信息披露范围过于狭窄，正是因此，使得财务报表不能真实反映出企业完整资产状况，也导致企业管理者和投资者无法通过财务报表了解企业最准确的信息，进而影响其做出正确决策。

针对这一问题，首先，应该加强产权保护，使企业更多的通过自主创新开发无形资产，进而增加专利权和非专利技术在无形资产中所占的比例。另外，很多无形资产之所以不被确认为无形资产进行披露，是由于其价值无法通过货币有效计量，对此，企业应该在扩大无形资产确认范围的基础上，对一些无形资产采取非货币计量的方式在附表中进行反映。

3 无形资产内部研发支出存在的问题及对策

通过对创业板上市公司进行分析，可以发现大多数企业都是直接采用会计准则中相关规定对于研发阶段和是否能进行资本化进行判断，然而这些标准往往具有一定的主观性，从而在一定程度上给予了企业粉饰利润的空间。拿河南汉威电子股份有限公司来说，在其2014年年报中，存在十多项开发支出的项目，然而无一例外，这些项目的开发支出都被计入当期损益，数额约为3680万，再看看该企业的利润总额约为5230万，从中我们不难看出通过对开发支出不同处理，企业可达到调节利润的效果。也正是因此，使得企业的财务报表失真，从而加大投资者决策失误的风险。

对于上述存在的问题，最好的方法就是对于研究阶段和开发阶段的判断以及予以资本化的条件进行明确规定，然而由于会计准则是针对所有企业，只能进行统筹式的规范，所以相关企业应该根据会计准则的相关规定并结合企业的自身情况，对于这些标准进行明确规定，并且在企业年报中对相关规定进行披露。正如北京海兰信数据科技股份有限公司一样，在其2014年报中，对于研发阶段的划分以及开发支出确认为无形资产的相关条件进行了明确的规定， 具体规定如下：

对符合以下条件之一的研发支出划分为开发阶段的支出：

（1）管理层内部通过《研发项目开发阶段确认书》并已经开始了实质性的开发投入，研发支出已达到开发预算的1/3以上（包括1/3）。

（2）研发项目至少取得一项相关证书。

①软件著作权证书；

②专利证书；

③取得其他有关知识产权证明文件。

（3）研发出具有实际应用的产品样机。

开发支出确认为无形资产的条件：

（1）研发项目已经验收，并形成最终产品，符合批量性生产条件。

（2）研发项目可转化为具有商业用途的产品，并可以最终对外销售。

（3）研发的新产品已经符合行业标准、并取得相关资格证书，符合对外销售的条件，或者研发的产品在技术上已经满足客户的技术标准。

（4）与客户签订了正式或者具有采购意向的合同。

通过上述规定，剔除了财务人员在进行相关判断时主观判断上的不确定性。当然，各个企业应该依据自身的状况，制定出符合会计准则相关规定的制度。

4 无形资产摊销方法存在的问题及对策

对上市公司年报进行分析可以发现企业对应的无形资产的摊销，除了少部分企业根据相关无形资产有关的经济利益的预期实现方式进行系统合理地摊销，绝大多数企业都是采用直线法进行摊销。然而对所有无形资产采用直线法进行摊销可能有欠妥当，因为对于高科技型企業来说，技术的不断革新使得相关无形资产很难保持其先进性，所以对相关无形进行加速摊销可能更符合会计谨慎性原则。而对于少部分根据相关无形资产有关的经济利益的预期实现方式而选择摊销方法的企业，由于并没有对无形资产摊销方法做出明确规定，而给了企业通过摊销方法的不同选择粉饰利润的空间。除此之外，对于使用寿命有限的无形资产相关摊销年限，有些企业并没有做出详细规定。对于使用寿命不确定的无形资产，基本上所有企业都选择不予摊销。这也在一定程度上给予了企业操纵利润的空间，使得财务报表无法反映出企业无形资产的真实情况。endprint

要想解决这些问题，首先，要对不同无形资产的摊销方法做出大体上的规定，对于不同大类的无形资产规定相对应的无形资产，例如商标权、专利权等这些无形资产由于发生减值的风险较低，应该采用直线法进行摊销。另外对于无形资产的使用寿命也因根据大类或者相关凭证进行确定，例如根据产权证书确认土地使用权的使用年限等。除此之外，对于使用寿命不确定的无形资产，应该对其上限进行预估，并且采用直线法予以摊销。

5 结语

基于我国的新经济环境，本文从创业板上市公司入手，对无形资产确认的范围和计量方法进行探讨，发现其中存在的不足，并根據相关问题提出一些建议，从而加强企业对无形资产的管理，使得无形资产更好地在社会经济生活中的发挥作用。

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