幼畜及育肥畜转为生产性生物资产时点的确定及核算

邱福彬

“呼伦贝尔农垦要大力发展畜牧业”，是按照时任内蒙古自治区党委书记胡春华视察海拉尔垦区后的重要指示精神提出的。各农牧场领导都把畜牧业摆在了显著位置，精心策划、积极行动，使畜牧业无论在数量上还是在质量上都得到了长足的发展，极大地鼓舞和调动了垦区的职工群众发展畜牧业的热情和积极性，当前畜牧业已经成为拉动垦区经济增长的主要动力。

谢尔塔拉农牧场隶属于海拉尔农牧场管理局，是集中饲养三河牛核心群的单位，饲养的三河牛在1986年9月，被内蒙古自治区人民政府正式验收命名为“内蒙古三河牛”。多年来，作为“内蒙古三河牛”核心群饲养单位，该场一直承担着三河牛的繁殖、育种、品种改良、科研和技术推广的重任。现就三河牛转群核算情况探讨如下：

一、成母牛的饲养成本

呼伦贝尔农垦集团内部核算规定，24月龄幼畜及育肥畜转为生产性生物资产计提折旧。每头母牛从出生饲养到24月龄要产生很大一笔费用，例如：饲草、饲料、人工工资、房屋及建筑物的折旧、水电费等等，在海拉尔地区算起来得1.5万元左右，这么一大笔成本在转群之前是体现不出盈亏的，只能做为畜牧在产品核算，也就是幼畜及育肥畜。只有将达到24月龄的母牛转为生产性生物资产，才能体现出每头牛饲养到24月龄时的成本是否高于或低于市场价（固定价）。转群后的母牛如果不能早日产奶，势必影响当年三河牛饲养场的经济效益，这对牛场的管理水平提出更高的要求。因此，“转群”时点就显得特别重要。

二、只有生产出产品，才能成为生产性生物资产吗

多年来，我们一直沿用24个月龄母牛转为生产性生物资产的核算办法，转群固定价15000元/每头。实践证明这种核算办法有一定道理。24个月龄母牛“转群”成为基础母牛，可以规避因管理水平低造成的母牛转群成本过高、隐性潜亏等问题，有利于促进企业加强管理，降低初产均龄，提高产畜使用效率，促使产畜在生命期利润最大化。在饲养管理水平较高的情况下，三河牛正常初配月龄14月左右，如果按妊娠10月计算，24月龄基本是产犊年龄。按照《农业企业会计核算办法》，牛的年龄段可以划分为牛犊0-6个月龄、育成牛6月龄以上、基本牛群三段，对基本牛群的牛龄和定义没有具体规定。实践中，部分企业执行产役畜的标准，即产奶、产犊后转成生产性生物资产计提折旧。这种情况在很大程度上造成成本后移，同样的产奶母牛价值不同。为了不形成潜亏，只能根据市场价逐个计提减值准备，这就是我们为什么把24月龄的母牛按固定价转群成为生产性生物资产的原因。

三、科学转群，及时体现牧业经营管理的效果

幼畜及育肥畜只有转为生产性生物资产时，才能体现这头牛培养到24个月时的盈亏。比较一下固定价（市场价）与饲养成本的差额，当饲养成本低于固定价（市场价）时，产生收益；反之亏损。“转群”在一定时期体现了自繁幼畜的效益，是牧业生产的重要环节。鉴于此，应该也必须科学确定“转群”点。笔者根据多年实际工作经验认为：每月应根据奶牛月龄情况转群，除部分因不能生育、后天原因造成无价值等留作育肥畜外，其余合格母牛达到24月龄即应转成产畜，次月计提折旧。按照固定价而非饲养成本结转可减轻财务工作量，便于管理。基础母牛和种公牛的折旧年限定为8年较为合理，残值率按10%计算。这样更合理、更科学、更能体现牧业单位合理准确的盈亏。也就是说，在财务“谨慎性”原则的基础上及时体现真实盈亏，凸显出一个畜牧业生产经营单位管理者的管理水平，使畜牧业步入一个更高标准的发展轨道。

四、“转群”产生利润的会计分录

本单位实行分群核算，在工作当中分别核算不同群别的饲养费用，即0-6个月幼畜及育肥畜、6-24个月幼畜及育肥畜及基本牛群三大类。笔者说的是当幼畜里的牛达到24个月龄时，根据企业内部核算要求，就要做转群处理了，就要转为生产性生物资产，开始计提折旧了。例：本生产单位2018年5月末时，有10头已达到24个月，转为生产性生物资产，作会计分录为：

借：生产性生物资产—产役畜 150000

贷：主营业务收入—牛 150000

现行规定：每头牛转群固定价为15000元，这种转群也视同销售。假如这10头牛从出生到转群时共发生的饲养费用为138000元，作会计分录为：

借：主营业务成本—牛 138000

贷：幼畜及育肥畜—6个月以上 138000

两笔分录明显看出，如果不考虑其它因素，这10头牛转为生产性生物资产可实现收入12000元，也就是不“转群”就不会产生收入，体现不出来幼畜及育肥畜转为生产性生物资产对企业年终利润的影响。

五、确定科学“转群”点，更能发挥会计参与牧业生产的管理职能

做为财务人员，对牧业生产提供可靠数据，是会计工作的职责所在。会计参与牧业管理，对降低成本、增加效益发挥着很重要的作用。一个24个月龄的母牛转入生产性生物资产后，成为基本牛群中的一员，这头牛何时产犊、产奶是企业也是财务人员最关心的问题，因为它不但有饲养费用，还有折旧，它们是牛奶成本的重要组成部分。如果在规定月龄（36月龄）不能产犊，或者产犊后产奶偏低，就要考虑转为幼畜及育肥畜按肉牛及时出售，以降低牛奶成本。转群及处理分录如下：

（一）生产性生物资产转幼畜及育肥畜时，

借：幼畜及育肥畜

生产性生物资产累计折旧

生产性生物资产减值准备

贷：生产性生物资产—产役畜

（二）生产性生物资产出售时，

借：固定资产清理

生产性生物资产累计折旧

生产性生物资产减值准备

贷：生产性生物资产—产役畜

营业外收入

或

借：固定资产清理

生产性生物资产累计折旧

生产性生物资产减值准备

营业外支出

贷：生产性生物资产—产役畜

六、加强成本核算，创造企业利润最大化

畜牧业生产单位没有完整的成本核算，就没有完整的经济核算，也就不可能准确地来反映产品生产活劳动和物化劳动的消耗，同时，也不可能通过对比分析找到降低成本、增加利润的途径。

分群的科学性势必影响对比分析，以充分挖掘畜牧业生产单位潜力，降低生产成本和提高奶产量，使畜牧业生产能够获得较大盈利，获得最大的利润。

为了增加畜牧业生产单位的利润，就必须对利润形成原因进行对比分析。通过对比分析，找出盈亏的原因，从而提出具体的扭转亏损或增加利润的措施。

七、“转群”点的科学性对奶牛单产的影响

24个月龄的母牛转入生产性生物资产之后，如果没有及时产犊产奶，会直接影响成年母牛年单产，影响自繁自育的三河牛品牌。成年母牛单产是决定牛群整体优劣的关键考核指标，它不但给经济效益带来影响，还关乎三河牛品牌的发展。所以，科学“转群点”。对于一个牧业企业的发展非常重要。

八、根据品种确定“转群点”

让我们根据奶牛不同品种的繁育特性，确定转群成为生产性生物资产的点，在不违反《农业企业会计核算办法》前提下，充分理解“实质重于形式”的原则，使畜牧业生产核算步入一个科学的良性发展轨道，让三河牛转群核算经的起时间的检验。