基于全面预算管理的企业内部控制体系的探讨

丁亚芳

摘要：随着市场经济的快速发展，集团企业面临的内外部环境越来越复杂，不但外部竞争压力与日俱增，内部控制风险也日益凸显。因此，积极研究和构建以全面预算管理为核心的集团内部控制体系，对提高内控制度执行效率，促进集团健康发展具有重要的现实意义。本文论述了全面预算管理与企业內部控制之间的联系，进而提出了以全面预算管理为核心的企业内部控制体系的构建思路。

关键词：全面预算；企业；内控体系

随着社会主义市场经济的繁荣发展，现代企业之间的竞争压力不断提升，越来越多的企业管理者开始认识到以全面预算管理为核心的企业内部控制体系构建的重要性。全面预算管理是企业加强内部控制、实现发展战略的重要工具和手段，集团企业引进全面预算管理模式，有利于提高内部控制的执行与监管效率，有力防范经营风险。

一、现代企业全面预算管理含义的阐述

所谓的全面预算管理指的是通过事先制定预算计划，从而加强对企业的日常运营管理活动进行全方位的管理，其中包含对企业内部的各个职能部门的财务资源以及非财务资源进行最优分配，有效的组织协调企业的日常运营管理活动，最终实现高效率的达成企业的战略发展目标。为此，全面预算管理是现代企业发展最不可或缺的组织与规划工具，全面预算管理既是一种财务管理系统，又是现代企业内部控制体系的直观展现，以全面预算管理为核心的企业内部控制体系的构建将有利于现代企业的正常发展，通过加强以全面预算管理为核心的企业内部控制体系的构建研究工作，对于现代企业的发展有着重要的意义。

二、全面预算管理与企业内部控制之间的联系的阐述

（一）全面预算管理是企业内部控制的重要手段之一

现代企业通过开展全面预算管理工作，来实现对企业战略发展目标的有效分解，进而推动这些被分解的战略发展目标能够落实到企业的日常运营管理活动当中。此外，全面预算管理工作的开展，能够帮助企业的经营管理者理清企业内部的各个职能部门的工作任务、岗位责任以及部门利益，从而有效的监督控制以及考评企业内部各个职能部门的工作情况，有效的落实企业内部控制工作。除此之外，全面预算管理不仅能够帮助企业的经营管理者及时识别出企业内部控制体系中存在的薄弱环节，还可以评估以及预警企业的日常运营管理活动潜藏的运营风险。于此，企业的经营管理者通过开展全面预算管理工作，可以科学有序的分解企业经营目标，监督考核企业各部门的工作情况，并能够提前预判或及时发现集团内控管理的潜在风险和薄弱环节，预防风险发生，实现企业战略发展目标的完成。

（二）企业内部控制是全面预算管理的重要保障基础

全面预算管理与企业内部控制之间存在着相辅相成的关系，全面预算管理是企业内部控制的执行基础，企业内部控制则为全面预算管理工作的开展提供保障基础。而实现企业内部控制体系的完善，进一步提高企业内部控制工作效率的同时，实现企业战略发展目标的完成。实际上，全面预算管理工作本身就蕴含着一定的风险，如预算编制不合理的风险、预算数据不准确的风险等等。为此，加强企业内部控制，不仅能够有效规范预算管理人员的行为，有利于形成全面预算管理授权批准以及职责分工制度，还能够有效的遏制全面预算管理工作在开展过程中存在的管理风险，从而加强全面预算管理的执行力，提高企业全面预算管理质量，推动全面预算管理工作正常开展。

三、集团企业内控体系建设现状

（一）内控体系建设有待完善

现阶段，一些集团企业虽然建立了内部控制体系，但还存在许多不完善、不成熟的地方，甚至出现体系内容与现代企业的内部控制要求相矛盾的现象，这必然会影响内部控制制度的执行与落实，进而造成内控管理体系不能发挥应有的作用。

（二）风险防范机制存在漏洞

在全球经济一体化发展的今天，集团企业将会面临越来越复杂的风险，包括财务风险、运营风险、法律风险等，而国内集团企业管理层对这些风险防范意识普遍不足，进而造成风险评估与防范机制不健全，不能及时察觉企业运行中存在的局部或系统性风险，进而造成企业在内控管理完善方面缺乏针对性和有效性。

（三）内部控制运行有待加强

各大集团企业普遍存在管理人员重业绩、轻内控的情况，究其原因，就是管理人员对内部控制系统的重要性认识不足。反映到预算管理工作中，很多集团企业以财务预算取代全面预算，造成预算目标、指标等不能全面反映企业的战略、策略、计划的内容，进而造成内控盲点，使集团企业内部控制体系不能有效运行。

四、以全面预算管理为核心的企业内部控制体系的构建思路阐述

（一）通过预算完善内控体系

1.优化预算编制方法。传统的预算编制是根据历史预算执行状况，在留有一定弹性空间的基础上进行编制，这种预算编制方法的优势在于操作容易、耗时较少，也不会占用大量的人力物力，但是对企业强化资金控制的作用有限，也不能很好地适应瞬息万变的市场环境，对此，建议企业引进能够有效兼顾企业当前与未来发展的零基预算编制方法，从而更好地发挥预算的控制力，确保资金得到科学合理的分配和使用。应注意的是，在预算编制时必须充分考虑成本控制、固定资产管理、资金管理等与内控息息相关的各个方面，将企业各项管理活动都纳入全面预算管理的框架之内，为进一步搭建起以全面预算管理为核心的内控体系奠定基础。

2.建立以全面预算管理为指导的全成本管理体系。预算管理重在规划，成本管理重在执行，两者之间是相辅相成的关系。企业在建立成本管理体系时，要充分体现全面预算管理的全面性原则，不能仅仅将目光局限于销售、采购等对经济效益有显著影响的部门或环节，也必须关注后勤供应、清洁、安保等其他部门或环节，将对企业成本控制有直接或间接影响的部门或人员全部纳入全成本控制网络之中。

3.建立以全面预算管理为指导的固定资产管理体系。固定资产是企业赖以生存的物质基础，固定资产管理活动向来是企业内控管理的重中之重。建立以全面预算为指导的固定资产管理体系，就是将预算中关于固定资产购置、管理、维护等方面的预算费用作为限额，严格执行预算计划，充分保证资金使用效益。这就要求企业在固定资产采购环节严格执行招投标管理制度，并制定相应的固定资产档案管理制度与问责制度，掌握固定资产的真实使用效益，防范固定资产流失。

（二）强化风险防控机制

全面预算管理要求企业集团在开展各项活动之前就详细评估项目风险所在，相关人员应根据集团企业及各下属子公司的经营情况确定投资行为，防止盲目追求扩大规模而引起经营风险。一方面，企业应建立监控系统和信息系统，对经营过程中面临的风险进行识别、分析、控制和评估，在风险发生变化时，及时做出调整和应变；另一方面，集团企业应针对不同的风险类型制定针对性应对策略，例如针对会计风险的防范与处理，集团企业应提高对内部会计控制的重视程度，大力宣传内部会计控制制度，组织相关人员参加内部会计控制培训，增强全体员工会计风险意识，保证内控制度的贯彻与落实。同时，集团企业管理层要主动承担风险责任，认真分析风险发生的可能性，积极发挥在会计风险防范方面的表率作用。最后，目前，各集团企业都在大力推行信息化和电算化建设，这一活动在有效提升企业经营水平与效率的同时，也使集团企业面临新的风险，如系统安全性风险等，对此，集团企业必须加大对信息安全的投入，积极防控软件漏洞和管理漏洞，确保信息安全性。

（三）加强内部控制制度建设与实施

针对各企业集团重业绩、轻内控的问题，应从以下几个方面进行完善：首先，对企业管理层进行内部控制相关教育，使其了解内部控制与企业业绩之间的关联性，自觉提高对内部控制重要性的认识。其次，应健全内部各项控制制度，合理设定各项内部控制指标，指标体系不仅要涵盖预算设计、实施、效果评价等直接与企业收益有关的部分，也要涵盖企业日常运营、管理的方方面面，争取以全面的内控制度营造良好的内控运营环境，预算执行环境。

参考文献：

[1]曹红娥.基于全面预算管理的集团企业内控体系构建[J].企业改革与管理，2017.

[2]刘建伟.以全面预算管理为核心的集团企业内控体系的构建研究[J].中国国际财经（中英文），2017.