热电企业环境会计存在的问题及建议

李彤+杨景海

[提要] 尽管世界范围内环境会计的研究已经持续了很长一段时间，但我国对环境会计的研究仍处于初级阶段，并没有形成完整、科学、可行的核算体系。本文所研究的内容是热电企业环境会计发展存在的问题及改进建议，希望能够提高热电企业环境会计水平，为环境保护工作与环境会计体系的完善提供帮助。

关键词：环境会计；会计核算；信息披露

基金项目：辽宁对外经贸学院“优秀拔尖人才支持计划”（第一层次）（项目编号：2014XJBJ01）；校级本科教学改革研究项目：“转型高校经管类专业校外实践教育基地建设模式研究与实践”（项目编号：2016XJJGZD03）研究阶段性成果

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2017年10月24日

在当前全球环保浪潮下，会计也开展重视环保工作，思考如何通过会计参与环保，使环境的改善与经济的发展更加协调。在这种背景情况下，作为会计专业的一个分支，环境会计应运而生。

一、环境会计理论概述

（一）环境会计的概念。环境会计是在全球对环保问题越来越重视的基础上，通过会计理论与环境学、环境经济学、发展经济学等多种学科综合而形成的一种理论，通过环境会计可以对企业的环保信息进行有效的监控和掌握，通过会计信息對企业经济活动中环境因素的收益和损失情况进行有效的研究。

（二）环境会计的计量。计量单位、计量属性、计量模式是会计计量的三个组成部分。环境会计属于会计的一个分支，因此其具有会计计量的基本属性要求。考虑到环境会计具有稀缺性、替代性、效用性、非交易性，因此可以以货币作为主要计量单位，同时以实物作为辅助的计量单位。环境会计计量的对象，既有劳动产物，也包括自然资源，因此在计量方法上应该以劳动价值理论和边际价值理论为基础。对于属于劳动产物的计量对象，则可以以传统会计计量的理论为基础，通过货币计量作为计量单位，在方法上主要以历史成本法为主。对于属于自然资源的要素，则通过边际价值理论，在计量单位上以货币计量为主，实物计量为辅的形式，在方法选择上可以综合选择运用历史成本法、机会成本法、重置成本法、边际成本法、替代成本法等多种方法，通过对所得到环境信息的准确性与充分性等分析，也可以选择成本-效益原则来具体确定计量的方式和方法。

二、环境会计工作开展存在的问题

（一）成本核算不够科学。目前，国内会计核算在理论上和体系上还存在一定的不足，而热电企业环境会计成本核算也不够科学，在环境保护信息披露方面很难满足企业相关方面的多样化的需求。在环境成本核算上，目前存在困难的地方在于如何将因环境活动引起的外部成本通过会计转变为企业的内部成本核算之中。在企业经营的正常情况下，企业外部环境问题在界限划分上存在着不清晰的情况，这也是环境会计成本核算较为困难的一个地方。从目前大多数企业的做法来看，在应对外部环境问题的解决上，很多企业将环境成本列入到了企业管理费、制造费等项目内进行核算，这对于环保部门核查和监督企业环保工作是非常不利的。

（二）法律法规亟待完善。从环保意识方面考虑，现在人们的环保意识较以前有了很大的提高，同时环境保护也越来越受到社会各界的关注和重视，国家也出台了很多环保相关的法律，这其中包括《水污染防治法》、《固体废弃物污染环境防治法》、《大气污染防治法》、《森林法》、《全国生态环境保护纲要》、《节约能源法》等一系列的法律。但是，在环境会计方面，法律法规还不够健全，一些企业在主观上希望通过环境会计核算实现对企业环保的有效计算，但是因为没有法律法规等理论上的指导而不得不暂停这方面的计划。很多企业因为缺少有效的法律法规对环境会计进行指导和约束，所以我国应该加强法律法规的立法和出台。

（三）综合治污成本较高。从污染的类别上分，主要分为大气、水和固体污染三种，同时国家环保总局规定了十三个行业属于污染企业，分别是冶金、石化、煤炭、造纸、火电、建材、制药、酿造、纺织、发酵、制革、采矿。从污染行业规定上来看，对于重污染企业，其必须承担较大数额的污染治理成本。对于一些大型的污染企业来说，很多时候产生污染而不进行治理，并不是因为企业没有治理污染的办法和措施，而是污染治理的费用太高，治理污染的成本较大。出于利润和利益的考虑，很多污染行业和企业治理污染的主动性和积极性都不高，这正是企业不愿意主动进行污染治理的根本原因。

（四）信息披露不够科学。根据环境会计信息披露主体方式的不同，一般将环境会计报告分为独立环境报告和非独立环境报告。非独立环境报告编制的主体一般是非上市公司，因为这些公司的财务报告不需要对外界进行公示，所以很多情况下可靠性不能得到保证；独立财务报告的信息披露主体一般是上市公司，而上市公司在很多情况下财务报告没有经过注册会计师进行审计，因此真实性和可靠性也很难得到保证。总体来说，企业在披露环境会计信息时，往往是采取报喜不报忧的态度，这就使得披露出来的环境会计信息在完整性和可靠性方面有所欠缺，不值得信赖。

（五）环保意识不够充分。热电企业在发展和经营的过程中，对于环境的破坏是非常明显的，但是在政府准备采取措施对这些企业的环保行为进行干预时，很多人都不会太多的关注，因为很多情况下人们觉得企业对环保的态度与个人关系都不大。热电企业所处的社会环境，对企业环保信息披露的要求不高，人们往往更关注企业的盈利能力和经营状况，正是由于社会大众对环保信息关注的不高，使得企业环保信息披露得不到有效的重视。近几年来，企业为了追逐短期利润而不管环境保护，大众和企业环保意识的淡薄导致环境污染速度加快。

三、热电企业环境会计发展建议

（一）完善环境成本核算制度。解决传统会计方法与环境会计方法的矛盾和制定各种环境成本衡量指标是建立科学合理的环境成本核算制度的前提条件。在解决环境会计方法与传统会计方法的诸多矛盾方面，应该明确环境会计不仅是传统会计的重要组成部分，同时环境会计还包含更深层次的要求，比如在传统会计基础上，对经济活动过程中产生的环境变化及其环境成本、自然资源成本等问题。在制定各种环境成本衡量指标时，要将可以用货币衡量的指标和不可以用货币来衡量的指标予以明确，通过行业协会等途径，通过协商等形式联合出台相应的行业指导标准。虽然在环境会计理论方面有了足够的重视，但在实践过程中也应加强对环境信息披露的重视程序，这样才能有效避免一些企业逃避环保责任。endprint

（二）健全环境会计法律法规。我国在环境保护方面的法律和法规已经颁布和实施了很多，其中包括《环保法》、《水污染防治法》、《固体污染防治法》、《大气污染防治法》、《森林法》等，但是在环境会计方面的法律和法规却非常有限。同时，随着可持续发展战略的推进，很多法律和法规已经不能够满足人们对于生态环境保护的迫切要求了。通过法律来约束人们和企业的行为，对于生态环境保护和可持续发展来说是非常有必要的。所以，相关部门应该加强和完善法律法规的建设，尤其是环境会计方面的法律和法规，明确环境会计各个要求的确认、计量、记录、报告等理论上的法律法规依据，实现在实践过程中环境会计开展时有法律法规可以遵循，确保环境会计能够准确、真实和客观地反映实际情况。

（三）控制企业综合降污成本。治理污染需要一笔数量不少的支出，对于重污染企业来说，他们往往为了短期利润考虑而不主动和积极地治理污染，因为治理污染的费用支出使得当期或者后期的利润受到很大的影响。要从根本上解决行业和污染企业治理污染积极性和主动性不高的问题，除了政府采取强制措施以外，还应该组织专业的技术人员集中科研力量，针对不同规模、不同类型的污染企业研发不同的技术和设备，使企业治理污染的成本得到最大限度的降低，以此来促进行业和企业治理污染积极性的提高。

（四）不断规范信息披露模式

1、建立特色报告制度。建立特色的报告制度，可以分三步走：第一，出台明确的报告准则，通过强制性规定重污染企业环境报告信息披露的内容，同时要求企业对披露信息的真实性和完整性负责；第二，通过奖惩措施推进报告制度落实，对于企业披露的环境信息不够真实和完整的，一经发现采取严肃的查处。而对于及时准确完成披露环境信息的企业，则通过有效的奖励，鼓励其行为，使企业能够提高对环境信息披露的积极性和主动性；第三，按照所有权与经营权分离的原则，可以通过职能部门对企业进行规定，由股东对环境报告内容的真实性和完整性负责。

2、完善报告审计模式。聘请独立的第三方机构对环境会计主体的环境報告进行审计，有一个前提条件，那就是企业的会计人员和管理人员的价值观和职业素质能够得到可靠的保证，因为环境会计是一项复杂的核算工作，对会计人员素质方面的要求非常高。所以，从企业的角度出发，应该鼓励会计人员加强学习，同时为其学习和对外交流创造必须的条件，在加强会计人员对环境会计核算的理解和应用的同时，使环境会计核算工作能够有效开展。作为会计人员，从做好本职工作的角度出发，有责任也有义务参加环境保护的相关活动，这也是从价值观和职业素质方面出发的一项重点工作。

（五）加强环保意识宣传工作。通过宣传，使社会大众，尤其是领导者认识到环境保护的重要性，提高环保意识。因为环境问题是人类生存和发展所不可分割的，关心环境问题是每一个人都应该尽到的责任和义务。政府在进行环保宣传的过程中，对于不同的社会群体，可以采取不同的宣传方式。对于在校学生，课堂是最好的宣传阵地，通过课堂可以使在校学生牢固树立环保的观念。对于其他群体，则可以通过网络、多媒体、自媒体等多种多样的形式加强环保意识的宣传。对地方政府和企业，则可以通过对可持续发展的研究来提高他们的环保意识。

主要参考文献：

[1]王程程.霾背景下污染企业碳会计信息披露及影响因素研究——以安徽HL水泥公司为例[D].江苏大学，2016.

[2]简安.西部地区推行环境会计核算体系研究[J].中国商论，2016.26.

[3]赵晋艳.我国煤炭企业的环境会计核算分析[J].现代经济信息，2016.9.endprint