内部审计外部化机遇与挑战

李采

[提要] 随着市场经济的发展，审计水平的提高，企业管理层对内部审计的要求日益增加，与此同时，内部审计带来的不仅是挑战还带来了机遇。本文通过对内部审计外部化的机遇与挑战的分析，提出“内外结合”的建议，以促进内部审计工作发展。

关键词：内部审计；外包；机遇；挑战

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2017年10月12日

内部审计外部化，在西方国家也成为内部审计外包或者代理内部审计，是指企业管理层将企业的内部审计职能部分或全部通过契约委托给会计师事务所或其他专业人士执行。内部审计外包服务的提供者包括会计师事务所、管理咨询公司以及其他类型的组织机构。随着我国市场经济的快速发展，企业管理层对公司战略、风险管理以及公司可持续化发展关注度日益增长，这就对内部审计提出更高的要求。然而我国内部审计外部化发展时间较短，但是这一问题仍需要我们的关注。

一、内部审计外部化带来的机遇

（一）内部审计外部化会提高内部审计的独立性。内部审计机构作为企业的一个职能部门，发挥其监督作用，但是在实际工作中，内审工作人员与其他部门有人事上的联系，工作中必须服从领导，依附企业，这将无法避免受到利益相关者的干预，内审人员为了更好地在公司生存，必须要同利益相关者们搞好关系，这将无法避免内审人员的独立性受到制约，不能良好发挥效用。相反，目前会计师事务所不仅仅拥有高端专业人才，且其与被审单位部门无利益联系，将会按照合同约定站在第三方独立、客观的立场来对企业进行审计，从而提出更有利的建议，也更易于被采纳。

（二）降低成本。随着社会与市场环境的发展，内部审计不再局限于企业财务，企业管理层对内部审计的要求也更多倾向于对企业长短期战略落实程度以及风险的控制与管理，这就需要高素质、专业能力高的复合型人才。而招聘、培训和维持该类人才将耗费企业大量人力物力财力。相反，将内审职能部分外包后，企业可以有效地降低该部分的雇佣成本。

（三）风险分担，减少企业损失。市场经济的发展必要会对内审人员的专业能力有更高的要求，然而目前国内企业内审发展较晚、发展不充分，内审人员的专业思维仍旧欠缺，且知识结构框架单一，大多财务出身，不具备系统的工业、信息技术以及法律等其他领域的知识，企业内审人员很可能会因为其能力欠缺而造成工作质量低下从而对企业造成不同程度上的损失。然而，将内部审计外包给专业的外部审计机构，则会将该部分风险转移出去，从而减少企业损失。

（四）提高审计质量，促进企业发展。企业单一的内审人员必然会因为能力不足而造成审计质量低下，外部审计机构不仅长期进行审计业务，且拥有专业的各行各界高素质的专业人士，同时，服务对象也涉及领域广泛。因此，外部审计人员提出的建议可能会更加客观公正以及专业，且其受多方面的监督与约束，保证了审计质量，从而促进企业可持续发展。

二、内部审计外部化带来的挑战

（一）浪费企业原有内部审计資源。企业内审人员对企业的发展、战略以及公司管理模式、业务流程以及经营状况等更加熟悉，且其与企业的发展息息相关，因此忠诚度高，能更好地提供符合管理层长期战略的意见与建议。然而，外部审计人员虽然专业能力强于内审人员，工作经验丰富，但是毕竟为外聘人员，且定期执行，可能需要花费大量时间成本来熟悉企业的具体运作状况否则该项业务将无法良好进行下去，也无法为企业提供专业有用的建议。另外，外部人员也可能会忽视一些微小但是相关的东西。

（二）对内审人员要求提高。单一知识结构的内审人员将会被社会淘汰，优秀的内审人员不仅仅要求过硬的财务、审计水平，还需要对企业发展的风险评估、工程管理控制以及企业战略的制定与规划等方面有所深入了解，成为复合型人才，这样才能有效地执行其监督功能。

（三）破坏了企业的完整性。内部审计部门作为企业职能部门，连接着财务评价、风险管理、质量监督以及经营管理，在企业的评估与控制中积极发挥着作用，为管理层提供有利的建议与帮助，这都与企业日常经营活动息息相关。内审承担着内部监督的任务，将该职能外包，无论是全面外包还是部分外包，都必然会在某种程度上破坏企业内部的完整性。

（四）承担弱化竞争力的风险。纵使企业将内部审计外包的初衷是增强企业竞争力，促进企业良好、健康的发展，然而该外包项目必然会要求企业透露其部分核心信息。在这个信息大爆炸时代，核心机密的泄漏将会对企业造成重创，从而削弱企业的竞争能力。另外，我们也无法保证，外部审计机构是否能够真实有效地了解透彻企业的竞争力、发展战略以及企业经营能力与要求，当然也无法保证其提出的意见与建议匹配企业长期战略要求。

（五）降低企业竞争能力。企业如果将内部审计长期外包，则会造成企业原有内审人员对工作认识不够，认为这项工作会有更专业的人员来代替自己做，因此缺乏工作的动力，当然也不会主动去学习新知识，提高自己创造价值的能力，不再完善自我，对工作对自身抱着懈怠的态度，既不能站在企业内部角度更好地行使监督职能，也不能使自己成为为企业创造利益的一部分，企业人力资源能力下降，企业竞争能力降低。

三、建议

综上所述，我们可以发现，企业内部审计外部化，不仅可以分担企业风险，还能提高审计的独立性与审计成本，但是其仍旧是有一定弊端，它会降低企业竞争能力，也会弱化企业风险承担能力甚至会浪费企业原有的内部审计资源。因此，笔者认为，企业应当“内外结合”，不能完全依靠外部审计同时也不能单一的依靠内部审计人员审计，应当吸收其优势，避开劣势，这将会是时代的需求，它有效地整合了市场资源，健全企业的管理机制，推进内部审计的发展，深化内审制度的改革。而企业则更应当掌握外包的风险，采取措施加以防范，加强自身本领，促进企业的可持续发展：

（一）给予内部人员更高的权限以及对内审人员能力要求的提高。提高内审人员的权限，减少内审被干预程度，使得内审人员有权调取企业相关信息与文档，由内审人员能更好地对整个审核过程负责：制定审计计划、主持审核组会议，对企业的经营管理制定有效评价。另外，应当吸收不同领域的专业人才进入内部审计部门，减少其内审部门专业盲区，同时，企业还应当对内审人员进行有效的培训与考核。就目前来讲，企业财务审计相关人员对审计、内部审计了解还不太多，意识不够强，而现在，国际注册内部审计师是国际内部审计领域专家的标志，也是目前世界各国唯一共同认证的职业资格考试，因此企业应当大力推广该项考试，使得内审人员不仅能够拓宽其视野还能够提高其审计质量，使其工作复合管理层要求。endprint

（二）内审人员与外包人员的合作。企业在进行内部审计时，可以“内外结合”，企业的内部审计人员与外部审计人员之间的协调和配合，促进人力资源得到有效的配置，内审工作更有序优良的发展，克服局限，实现成本与效益的最优均衡模式。一方面内审人员参与内审工作的整个过程，了解专业外部人员审计程序，能够积极参与内审工作的规划与执行，同时，内部审计人员能够站在企业自身长远发展的角度为外界人员解答疑惑，提供思维与建议，使得外包人员了解企业管理层的期望，在此基础上开展业务，能够提高工作效率，缩小期望差距。同时，企业也应当让内审人员明白，与外界人员合作并非是“挤掉饭碗”，而是一种合作共赢的关系，这样也能加强外包与内审人员的沟通，减少不必要成本；另一方面外部审计人员带来的其他方面的专业人才，亦可为企业内审人员提供更多的学习机会与涉足领域，使其获得许多内审工作所需要的职业判断和知识技能，减少企业培训成本，促进内审人员复合型发展。

（三）企业可以在全方面考虑内审外包的成本后，确定内审外包是否执行，并且只有在内审外包确实能够降低企业显性与隐形成本时，企业方可执行。笔者建议，企业可将与其核心机密相关的领域，如人力资源领域或者企业研发领域等内容给予内部审计人员审计，避免机密泄漏导致降低企业竞争能力，且企业内部人员对此了解深刻，减少了沟通成本。而可以将程序审计、财务审计等方面外包给专业人员，以获得更優质的审计质量。

（四）制定完善的保密协定。企业在与外部机构签订协议时，应当明确规定双方的权利与责任，以及相关的保密协议，确保企业关键信息不会外泄，从而更好地约束双方行为，保障双方的利益。

另外，笔者也建议，国家应当出具更加完善的法律法规来对内部审计外部化这一项业务进行更好的指导与治理，规范内部审计外部化的竞争市场，制定相应的政策与制度，使其发展良好，同时也对有关问题做出相应的明确规定。

主要参考文献：

[1]蒋国发.企业内部审计外部化问题探究[J].福建行政学院福建经济管理干部学院学报，2004.1.

[2]王妍玲.内部审计外部化的有关问题探究[J].商业研究，2005.10.

[3]陈先丹.内部审计外部化关键[J].财会月刊，2004.1.

[4]肖章大.我国内部审计工作外部化面临的机遇与挑战[J].中国高校科技与产业化，2006.3.

[5]郭露雪，刘博.基于SWOT分析的中小企业内部审计外部化探讨[J].商业会计，2017.6.

[6]张传洲.中小企业内部审计外部化的可行性及积极意义[J].西部财会，2014.5.

[7]李伟霞.内部审计外部化的利弊分析[J].经济研究导刊，2014.20.

[8]杨强，佟昱瑶，付婕.对我国上市公司内部审计外部化的分析与研究[J].中国内部审计，2016.5.

[9]张键琦.高校内部审计外部化形式的选择与分析[J].会计之友，2014.34.endprint