卷烟商业企业内部控制浅议

贾光伟

[提要] 经过商业企业对卷烟销售区域调整、母子公司分设，营销方式不断优化调整；烟草行业的体制内外的环境，在《烟草控制框架公约》制约下，经营环境复杂性、不确定性增加，对烟草卷烟销售企业，特别是地市级卷烟销售企业在卷烟销售、市场管理、经营决策等方面的风险持续增大。

关键词：卷烟；商业企业；内部控制；存在问题；评价现状

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2017年11月7日

一、卷烟商业企业内部控制存在的问题

（一）内部控制环境方面。烟草行业自十余年前开始理顺产权关系，实行母子公司制度，地市级烟草销售企业在管理幅度、层级逐渐增加，国有企业通常出现的内部管理弊端开始凸显。（1）公司制运行方式不清晰，地市级公司在市场经营中的定位不准确，公司制治理未能有效运行，行政管理的特征较为突出；（2）企业文化价值观念未能有效宣贯和融合，企业内部员工在受教育程度、技术水平等方面尚不能满足企业经营模式的调整；（3）内部管理机构的设置、管理幅度设置存在不合理，专卖营销等主要业务流程较为单一，经营管理程序交叉，内部职能部门权责利不明确，企业在日常经营管理中的效率有待进一步提高；（4）卷烟市场专卖制度的管控能力、执法能力有待加强，市场营销方式未能有效地适应市场变化。

（二）风险管理评估方面。有效运行的风险管理控制体系的建立是地市级卷烟销售企业的空白领域，风险评估、风险防控等经营管理活动尚未有效实施。（1）处在烟草专卖体制的行业法律保护下，卷烟企业的风险意识较为淡薄。相对封闭的运行体制，又造成对市场卷烟管理、专卖执法程序、国有资产运行、基本建设项目等方面的风险关键控制环节缺少必要的关注；（2）受到现有企业员工知识层面的限制，缺乏对风险的识别、判断等能力，对企业日常经营管理过程中可能存在的风险认识不足；（3）缺少必要的系统性风险管理体系。目前的风险管理工作分布较为零散，不同的职能部门建立的风险管控体系均以部门职能定位为主，缺乏企业整体的宏观考虑，体系之间交叉重合较多，管控方式单一；（4）风险清单多以风险点清单列示，以定性分析代替定量分析，且中长期风险多被忽视。

（三）内部控制活动方面。烟草行业历年来多次实施行业统一开展的全面定额标准体系建设、全面审计监督、纪检整顿规范、质量管理体系建立等不同层面的规范管理工作，企业内部控制活动的效果逐渐提高，但是内部控制活动仍存在关键缺陷。（1）全面预算管理的刚性不足，期间预算调整较为随意，基层单位重视部门预算，忽视整体预算管理，预算分析、调控和执行考核，与企业日常经营管理脱节，弱化了全面预算引导和控制企业经营管理的能力；（2）预算定额体体系建设存在缺陷，定额指标存在漏项缺项、定额标准更新滞后，无法在企业日常管理中加以应用；（3）绩效管理考评工作内容较为繁杂，员工个人绩效考评与企业经营效率、效果存在不一致性，受行业政策调整的影响，员工绩效、部门绩效、企业效益未能保持统一，绩效管理在企业经营运行中的激励、促进、优化作用未能有效发挥，造成重视效益性指标的完成，轻视企业基础性管理工作效率和规范性的提高；（4）授权审批制度较为集中，地市级企业增大的管理幅度，削减了基层部门的授权权限，造成基层管理控制活动的权限较小，基层管理人员的责任心、积极性受到影响。

（四）信息与沟通方面。在烟草行业信息化工作推进中，地市级卷烟企业信息化集成度不断提高，已将协同办公、人力资源、全面预算、车辆管理、投资管理、卷烟营销配送、专卖案件管理等多项重点管控内容实施了信息化管理，内部沟通的渠道业已建立，但是信息子系统之间缺乏及时的关联。（1）由于不同业务的信息系统开发是陆续实施的，子系统开发商不同，系统之间的协同性难以保持；（2）不同的信息系统之间，需要较多的数据接口，数据库结构的不同，增加了数据接口的复杂程度，使得数据收集整理后，在不同系统的应用较为缓慢，子系统之间对数据变化的反应不一致；（3）信息系统的运行保障相对滞后，子系统优化整合后，硬件、软件的维保较多依赖原有供应商，造成子系统、运维商日益增加，难以实施有效、及时的运维，且运维服务商掌握各项系统的权限，安全管理风险增加。

（五）内部监督方面。卷烟企业在内部管理规范工作方面的重视程度逐步增加，规范监督成为地市级卷烟企业的重要工作内容之一，但是不同的内部监督工作在职能分配上出现了功能交叉、缺少沟通，监督合力尚未实现整合。（1）内部审计的独立性有待进一步加强。审计委派制的实行，使得审计监督从财务审计转向管理审计、合规性审计，内部审计人员在专卖执法、卷烟影响、基建管理等方面的知识储备，难以满足审计工作转型的需要；（2）内部监察整顿部门的专业性有待加强。专职监督人员同样面临业务能力的问题，特别是监督模式的调整尚未能适应地市级卷烟企业的经营模式转变；（3）内部监督的权限分散。工作质量考评、规范监督检查、工作效能检查、预算执行考评等内部监督考评工作由法规、整顿、监察、审计等不同的部门分散实施，造成不必要的重复性工作和人力资源的浪费。

二、卷烟商业企业内部控制评价现状

通过以上分析可以看出，卷烟商业企业在组织机构设置和职能分配中，已将主要的内部控制工作职能分散到不同的业务部门，而相对应的有利于提高内部控制工作效率、效果的内部控制评价工作尚未实施。一是各项内部控制考评的标准不一致，業务部门在部门内部考评中的标准与内部监督部门的考评标准出现差异，同一事项在预算、规范、工作质量完成度等方面的考评依据、所赋分值均不相同，造成不同区域的类似工作无法实施横向的比较，难以提供适用于不同区域的改进提升措施；二是对内部控制管理工作流程的程序性分析缺乏，各项的内部控制考核评价工作仅仅注重结果的绩效兑现中的应用，简单的分值加减，无法说明各项考评工作完成的效果性、效率性、效益性，对内部控制缺陷的发现、对出现问题的深层次分析能力严重不足，造成事后追责有余、事前和事中跟踪不足，持续改进的措施未能有效杜绝问题的再次发生；三是内部监督的评价工作有待进一步整合，由于缺少有效的纵横向沟通、处于分散管理的内部监督职能部门，未能形成体系，同时也缺乏必要的独立性和客观性。现有的内部监督工作较多将评价的焦点集中于单项绩效指标完成与否，跨部门间的评价指标体系亦未建立，指标之间未能建立交叉联系，相互影响的因素未能在内部监督考评中予以说明，造成后期改进措施仅能提升部分指标的优化，难以从整体上促进内部管理程序和效率的提升。

三、改进措施

（一）明确内部控制自我评价目标和原则。（1）目标：结合地市级卷烟企业的中长期战略目标，通过对会计报表、经营管理业绩、经营效率、经营规范性程度、资金资产安全等方面实施过程的、全面的评价，逐步建立较为完善、有效的内部控制自我评价体系，以期完成有效的持续改进和提升；（2）原则：应遵循独立、重要、客观的原则，对地市级卷烟企业的主要经营管理业务流程进行梳理，全面梳理出各项业务流程中关键性环节或节点，并寻找与之相对应的法律、法规、制度要求，满足自我内部控制评价对内部控制工作体系建立、运行有效性的需求。

（二）评价的实施程序。依据经过梳理后的关键业务流程，制定自我评价的实施方案，抽取不同内部监督职能部门人员，组成评价小组，并进行必要的评价前培训；评价过程中，严格遵照各项业务控制环节的法律、法规、制度要求的标准，进行必要的业务流程测试，详细记录，就评价过程中发现的问题或控制缺陷提出相应的改进措施，依据明确的评价标准进行复核、确认，汇总整理出评价结果，形成评价报告；评价报告应包括流程的表述、评价过程、问题点或缺陷说明、综合评价意见等。同时，评价小组人员应对后续整改情况实施跟踪验证，确认预防或整改措施对后续工作的改进效果。

基于地市级卷烟商业企业均已实施ISO9001质量管理体系认证工作，在企业实施内部控制评价方面，可以借鉴质量管理体系工作流程及方法，既便于参与内部控制自我评价的人员培训，又能提高评价工作的效率。

主要参考文献：

[1]吴中奇，夏子.烟草专卖起步之路[J].中国烟草，2009（增刊）.

[2]宋宜金.针对烟草行业特点，构建烟草和谐企业[J].中国烟草，2005.

[3]王斌，陈璋.“工商分离”后烟草行业发展所面临的问题[J].合肥工业大学学报（社会科学版），2010.1.

[4]张鹏飞.我国烟草企业内控问题分析和政策建议[J].中国烟草学报，2010.6.endprint