浅析企业所得税会计处理方法的相关问题

戴玲

【摘 要】针对企业的持续化发展与良好经营方面而言，所得税会计对企业的战略决策与自身发展起到了关键的决定性作用。自我国全新制定并颁布了《新会计准则》之后，关于企业所得税会计的处理方法与相关具体规定也发生了相应的变化。为了从更加全面的视角来看待企业所得税会计这一专业领域，本文站在《新会计准则》的大背景下，围绕我国企业所得税会计的具体处理方法与相关事项进行重点讨论，从而能够在日后对企业所得税会计的正确处理奠定良好的理论基础。

【关键词】企业所得税；所得税会计；会计处理；处理方法

我国财政部于2006年2月正式颁布并全面实行全新的会计准则，在《新会计准则》的引导下，来有序开展国内企事业单位及各个领域的会计工作。我国最新出台的全新新会计准则较好的借鉴了国际会计处理经验与方式，规定企业一律采用资产负债表债务法对所得税进行核算与处理。在最新规定的企业所得税会计处理方法中，其通过明确了企业的信息披露、会计计量与所得税确认等方面，来有效夯实并奠定我国企业所得税会计良好发展的基础。当前实行的《新会计准则》从一定意义上来说标志了中国会计体系的进一步完善与成熟，也体现出中国会计工作越来越向国际会计工作接轨的意向。

一、纳税主体的筹划

针对纳税主体来说，首先要建立健全纳税筹划岗位责任制，贯彻落实依法治税，同时做到精细化管理，实施纳税执法责任的精细化，根据不同的岗位和级层建立行之有效的考核方案，以充分调动全员的积极性，杜绝风险苗头。其次就是要制定责任的联动制度，也就是领导问责制。领导人员是纳税执法的直接管理者，只有领导对此予以高度重视，才能确保下级的贯彻落实，有利于整顿党纪政纪。除此之外还应当落实廉政建设的责任制。要将工作的各个环节嵌入廉政建设，培养全员保持高度的纳税筹划责任意识。

二、关联企业之间的利润转移筹划

建立一套完整的企業间联合利润转移筹划规则，配合不同地域的实际情况，与经销商建立一种良好的互动关系，并对纳税渠道进行严格的管理，并根据不同的企业之间构建统一形式的转移筹划管理方式，实现同一平台的信息交流和沟通，促进转移筹划效率。可以在区域内部建立一个分销管规划处，其主要作用在于代替厂商来管理区域内部企业之间的关系，并保证不同的企业之间达成竞争公式，实现转移筹划之间的平衡，避免不同的企业因利益驱动会引发私自窜税问题。

三、固定资产折旧方法的纳税筹划

为了提升在固定资产折旧工作中的纳税筹划有效率，需要从固定资产折旧工作的核算方法入手，改善折旧方法，提升纳税筹划工作效率。通过以下图为例的固定资产折旧范围来说，在每个固定资产的折旧环节进行方法整合，利用高效的纳税筹划管理方法提升税务工作效率。

首先，对固定资产折旧的核算范围要具有清醒认识。新准则中在固定资产方面其价值判断依据已不再量化，因而有赖专业会计人员对固定资产的范围予以界定，将固定资产及低价值易消耗品明确划分开来，原因是这两类资产成本摊销与计提本质上有很大区别，要避免不合理核算对企业利润构成影响。其次，应委派企业内部财务部担任管理主要职务。虽说固定资产管理包含企业内部纳税筹划工作的方方面面，应该是全员参与的，要所有部门通力协作，但是其主责却非财务部门莫属。通过其它部门全力辅助，构建起一个坚不可摧管理系统，同时对库存要定时盘查，使得账目和实物一一对应。最后，努力抓好固定财产清查工作。应设置专岗专人定期盘点固定资产，对固定资产实际情况要了如指掌，对问题做到早发现、早处理，从而利用有效的固定资产折旧中的纳税筹划工作来为企业全面提升经济效益打下坚实铺垫。

四、存货计价方法的纳税筹划

通过科学规制存货计价的方法来改善纳税筹划工作的有效性和完整性，具备很好的工作效果。从存货计价流程设计角度改进的内容，要从存货流程设计的角度针进行积压量的改进。对未来期间要进入企业会计账目上需要反映的资金和负债而言，要考虑进入对相应会计账目的影响进而准确的判定和处理，并针对所得税存在的暂时性差异以及时间性差异做出明确区分，并在区分的基础上完成独立分析与会计处理。在存货流程设计角度改进的组织领导及进度安排，并基于企业现有生产加工能力对存货流程改进项目进行分类，根据制作的精度要求和加工的成本及制作周期确定内部加工和外协加工的项目，根据各存货积压改进项目所需要的技能，来确定外协供应商和相关项目的负责人及审核人，双重保障零存货目标，从而提升纳税筹划工作效率。

五、捐赠支出的纳税筹划

针对企业内部捐赠支出的相关经济活动，需要按照“视同销售”的方式来进行会计处理，那么针对视同销售的会计业务中，纳税筹划工作更要抓紧销售业务的标准和要求，将纳税筹划工作立足于各项销售行为的发生时间、具体金额、适应税率等多方面，全方位统筹捐赠支出活动的税收管理，提升纳税筹划效率，减少合理范围内的纳税支出。

六、所得税处理方法需要注意的其他问题

由于在我国新会计准则中对企业所得税会计处理的方法进行了明确规定，即统一使用资产负债表债务法债务法进行所得税的计算与确认。这些具体细节都实现了和国际统一的会计准则的对接。也使得企业资产和发展能够真实的得到反映，为企业经营提供有价值意义的指导，并对企业决策层指明了企业发展方向。需要企业在细节上注意：

首先，在核算与计量递延所得税资产、递延所得税负债的环节时，也要对二者之外的其他资产进行计量与确认，并在企业资产负债表中进行数据评定。不能只注重大资产和大负债的判定，要对相关的小资产和小负债项目进行会计处理。处理过程也要建立在税收相关法律法规基础上进行，可以让企业所得税的计量更为精准。其次，对抵押所得税资产与递延所得税负债中产生的差异额进行判定与确认，立足于二者所处的会计环境与适用的会计准则规定，来做出差异存在的原因分析与差异额处理的直接决策[15]。与此同时，也要分别对二者自身的差异进行分别判定，立足于企业产生的所得税费用总额，以资产负债表与利润表的综合数据为基准，寻求企业日后在所得税处理中的核算路径，作为下一会计期间进行会计处理的基本前提。最后，企业自身会计人员的专业能力需要提高，企业要开展在所得税方面的会计处理专业培训。用一些务实的工作让企业人员具有不低于外聘专业人员的能力，在企业所得税处理上提高专业度。并督促专业会计人员随时关注国际与国内发生的重大会计变革事项与重要会计事件，动态化掌握企业所得税会计处理信息的变化。相关会计人员也致力于提高自身的专业能力，积极学习国际上优秀的所得税会计处理案例，从而来保障自身在所得税会计处理上的准确性、适当性与科学性。

七、结语

综上所述，当前社会发展呈现繁荣趋势，市场经济体制是企业拥有着无限机遇，但在发展过程中，企业也面临着严峻的挑战。在企业经营管理的诸多问题中，财务方面的问题占有至关重要的地位，而税收筹划就是税收筹划重要问题的其中之一。纳税是企业一切财务活动的真实反映，我国当前的经济市场一直在进行经济体制的转型，在这样的背景下，重视企业的纳税筹划，进而全面提高纳税筹划质量对充分发挥企业税收筹划价值具有积极的理论意义和现实意义。从当前众多企业税收筹划现状来看，企业中纳税筹划体系并不健全，所以通过以上论述得出企业应当从实际情况出发，加深对纳税筹划实际原则和条件以及相应的科学方法的研究理解，建立完善的纳税筹划体系，确保纳税关键环节能够有效把控，为税收筹划创造良好的环境。

【参考文献】

[1]吴宝宏，刘禹彤.对当前企业所得税会计处理方法的思考[J].北方经贸，2015，04：149+151.

[2]焦红.企业所得税会计处理方法若干问题的研究[J].财经界（学术版），2015，13：342.

[3]潘忙青.新会计准则下企业所得税处理方法的探讨[J].国际商务财会，2014，03：35-37.