细微之处找线索

王大华

一、内查外调，拓展发现违纪违法案件线索的信息渠道

（一）与有关人员座谈，了解问题线索

此方法是以被审计单位内部工作人员为询证对象，通过谈话寻找审计线索的一种辅助审计方法。操作上应采取一对一的方式，以打消谈话人的思想顾虑。审计组进驻被审计单位后，采取个别谈话的方式，分别找被审计单位领导班子成员、各职能部门或主要生产经营单位负责人或部分职工谈话，了解被审计单位财政财务收支方面存在的薄弱环节和重大违纪违法问题和个人重大经济问题线索，以明确审计重点和方向。尤其要重视被审计单位纪检、监察、内审、财务、基建、人事等部门负责人的谈话内容。并注意交流技巧，做好谈话记录，从中分析提炼有用情况和线索。

（二）通过审计公示，收集问题线索

审计机关派出审计组对被审计单位进行审前调查或审计进点时，可在被审计单位的相关公示区域，如被审计单位的电子显示屏、局域网、政务公示栏等醒目位置发布或张贴审计公示，就审计类型、审计目标、审计时间、重大审计事项、审计组负责人员联系电话、电子邮箱和举报箱的设立地点等进行公告，使被审计单位人员广泛知晓正在对该单位开展审计监督，便于广泛开展内部监督和群众监督，收集相关问题线索。

（三）查阅相关资料，发现蛛丝馬迹

被审计单位多数重大经济决策事项都要通过党组（委）会和领导班子成员会议集体研究决定，为了能够有效查清被审计单位违法违纪事实，需要审计人员注重调阅被审计单位相关会议记录和重大事项的相关档案等注意从中了解重大经济活动事项和重大经济决策的研究部署实施过程情况，捕捉有用信息，从中分析发现所存在的违法违纪事实的蛛丝马迹，这是审查被审计单位重大经济决策得失的重要辅助审计方法。

（四）实地勘察，印证账面收支状况

审计人员对查阅会计账目发现的一些疑问应及时展开延伸调查，一些违纪违法行为，与资产的购置、使用和管理等的行为直接相关，因此，在审计过程中不能就账查账，注重对房屋建筑物、车辆、重要设施设备等重点资产实物进行调查，进一步核实相关情况和问题。如查项目投资仅仅从账面把握不了全貌，只有将账面审计和现场实地勘察结合起来，才能弄清工程量有多大，是否有虚报或配套搞非生产性投资、甚至以生产性项目名义搞楼堂馆所或福利设施；如发现被审计单位有门面房，办培训班等，就要审查其房租收入、办班收入是否全部入账，对照账面审查有没有反映。

（五）了解信访举报、监督检查情况，找到切入点和突破口。

通过向纪检监察、干部监管、信访、主管部门和被审计单位内部监管机构等相关部门了解信访举报、监督检查和问题处理情况，审计人员可以通过提供的线索并查阅有关部门对被审计单位的检查和处理报告，来判断可能存在的重大违法违法行为，找出切入点和突破口。

二、核查资金动态，发现资金流动的异常表现

（一）现金盘点法。审计人员应在事先不通知被审计单位和有关人员的情况下，对财务部门的现金库进行突击盘点，如发现已发生的现金收支原始凭证长期不入账或者与被审计单位正常业务关系不大等问题，应查明原因，追踪资金来源和去向。盘库时，除了盘点现金外，还要注意对现金库中的存折、有价证券、票据和资料等全面进行盘点，特别关注对一些作废票据的核对，发现有无新的银行账号

（二）银行账户核对法。一是核对银行开户情况。依据被审计单位填写的《被审计单位承诺书》与银行日记账、银行对账单进行核对，并通过审计，检查是否存在承诺书以外的账户。同时要注意已注销银行账户的销账及其余额的处理情况。二是核对银行存款情况。主要是将被审计单位的银行存款日记账与银行对账单进行核对，银行存款每笔资金的进出，在银行对账单上都有记录，将单位的银行日记账的发生额与银行对账单上的发生额进行核对，看两者之间是否完全一致，如果不一致，则应该重点关注。三是核对理财情况。要对被审计单位的委托贷款、委托理财、大额定期存款、限定用途的存款等进行核对，审查理财资金是否安全有效，有无借机弄虚作假为个人或小团体谋利的问题。

（三）返还费用追溯法。这也是目前查处商业贿赂问题的主要突破口。如在对企业审计时，要对被审计单位保险费支出情况进行认真审核，要逐笔追溯保险费返还是否及时、足额入账；在对高校审计时，要对被审计单位教材费支出情况进行认真审核，要逐笔追溯购买教材回扣是否及时、足额入账；在对建设单位审计时，要对被审计单位代扣代缴营业税情况进行认真审核，要逐笔追溯代扣代缴营业税手续费是否及时、足额入账等。

三、分析往来账项，查找违纪违法问题

（一）往来账户核对法。主要审核往来账户明细项目设置是否规范，债权债务账户中的余额性质是否发生异常变化。如其他应收款出现贷方余额等，以及有无“张冠李戴”，有意造成账户混乱，并从中移花接木，从而“转移资金”的问题。

（二）往来款项追溯法。主要对与被审计单位无业务往来的款项进行认真追溯，特别对个人借款数额大、单位往来账款余额大且长期不发生增减变动要认真核对；对超过3年以上的挂账要逐笔进行清理，分析长期挂账的原因。

（三）应收款项函证法。在对“应收账款”、“其他应收款”等债权类会计科目审计时，对一些资金额大或有怀疑的往来款项要采取函证的方法予以落实，检查有无违规出借资金或通过往来对外投资的情况，要跟踪其利息收入、投资收益去向；特别关注对方单位确认资金已退回或将资金转给其他单位的情况，要认真追踪资金去向，并弄清账务上未反映的原因。

（四）应付款项调查法。在对“应付账款”、“其他应付款”等债务类会计科目审计时，要弄清应付款项形成的过程和原因，要关注是否将属于收益性质的资金挂往来，从而达到转移资金的目的。

四、从数据分析入手，精确查找问题线索

目前，被审计单位的经营、管理、财务普遍采用计算机信息系统，面对大量的财务和业务电子数据，传统手工抽样审计的有限性，无法完全发现和揭示被审计单位的重大舞弊行为。而使用计算机进行查询、分析，不但能够提高审计效率，缩短审计时间，节约审计成本，还能提高审计的准确度，降低审计风险。

数据技术给审计人员提供了一种能够搜集和分析被审计单位所有数据及相关单位的关联数据、从总体把握审计对象的技术手段，能对数据进行多角度的深层次分析，从而发现隐藏在细节数据中的对审计问题更具价值的信息。审计人员可以组建数据分析团队，从有关部门或单位采集有关数据，集中开展数据分析工作，加强数据之间的关联分析，筛选异常数据，将数据集中分析和现场审计核查有机结合，精确查找问题线索。因此，审计人员应熟练掌握运用计算机审计，积极探索运用大数据技术，在获取被审计单位的财务、业务数据基础上，还需根据审计需要获取财政、银行、税务、社保、工商、公安、房管、车辆、户籍等相关业务管理部门的相关数据，通过多个角度、多个数据间的比对、核查，进行深度综合分析，发现并落实违法违纪问题。endprint