探讨企业新三板挂牌过程中的财务规范问题

茆祖伟

摘 要：在我国资本市场中，新三板已经成为了重要组成部分。根据相关数据报道，截止到2016年12月31日，已经有10316家中小企业在新三板挂牌，在挂牌数量逐渐增多的情况下，需要加大对拟挂牌和已挂企业的的审查与管理，同时也对挂牌企业的财务规范提出了更高的要求。企业财务规范性成为了企业挂牌成功的前提，同时也让企业利用资本市场让企业做大做强的必要条件。本文对新三板中必要条件以及相关的审查要点，对企业的财务性规范进行分析，对过程中出现的问题提出相應的解决方式。

关键词：企业挂牌；财务规范；新三板；

一、引言

新三板创立初期是在为NET、STAQ挂牌系统以及退市公司设立的，为这些公司提供股份报价转让系统。为了让资本市场加速多层次建设，2012年9月，注册成立了全国中小企业股份转让系统有限公司，对全国的中小企业的股份转让系统负责管理，简称新三板市场，在2013年12月，国务院颁布了《关于中小企业股份转让系统有关问题的决定》，这个分颁布的决定中，把新三板挂牌企业定义为非上市分众公司，使得新三板成为了我国第三个全国性质的股权交易场所[1]，同时也被纳入到证监会的监管范围中，截止到2016年12月31日，已经有10316家中小企业在新三板挂牌，待审核和带挂牌的企业多达1500多家，在整个挂牌企业和融资中，呈现了大幅上升趋势。在2015全年中，总共发行股票5505支，总共募集到的资金达到了2607.04亿元，从这些数据中显示，新三板已经成为了我国资本市场中的一支重要的新生力量。

在新三板中，虽然对企业盈利不做要求，但对企业的财务规范缺制定了明确的标准，在新三板挂牌企业越来越多的的同时，对于企业财务规范以及监管力度也在不断增强。在新三板的财务规范性研究中，目前的大部分文献都集中对财务不规范表现和相应的对策进行了分析，往往偏重于实际操作[2]。本文在此基础上，分析研究对新三板企业财务规范的重要性以及常见的不规范的表现，针对提出的问题提出相应的对策和建议。

二、新三板中财务规范对企业的重要性

新三板对财务指标不做要求，使用备案制度，对企业的要求相对较低，为中小企业的融资提供了一个很好的平台，同时也能提升企业的知名度，推动挂牌企业的股份流通，为企业上市做准备。在新三板放宽盈利标准的情况下，对企业的财务规范要求并没有下降[3]。财务规范是企业在新三板挂牌和持续发展的重要条件。

（一） 财务规范是企业成功挂牌新三板的基础

新三板与主板市场相比，对公司规模和盈利都未作出要求，对于企业挂牌的要求相对较低。在我国只要公司法人治理机制健全，股权明晰；具有明确的业务，持续经营能力强，合法规范，股票发行和转让行为符合规定，以及根据《企业会计准则》编制了企业财务报表，不存在者影响持续经营的相关因素等均可进行股票挂牌申请，且不需要证监会的审核[4]。

（二）财务规范是企业获得资本市场支持的基础

目前我国的新三板市场中，大部分企业均处于初创期和扩张期，这些中小企业中具有明显的高风险和高成长性，传统融资往往满足不了这些企业的需求，新三板则刚好为这些中小企业发展和扩张融资提供了有效的途径和方式。随着挂牌数量越来越多，新三板对企业的改为规范做了很大激励的作用，公司挂牌实施差异化同时也是对公司管理的要求[5]。从投资者分析，与投资者建立良好的沟通基础，能够提高企业的交易流动性以及企业的吸引度，企业需要提供充分的企业信息以及规范的财务报告。企业只有提高规范的财务信息，投资者才能充分认识市场也企业，从而解决企业的融资问题。

三、财务不规范问题的分析

（一）会计标准和会计选择的问题

会计估计和会计政策是否合法合规是对企业的资产质量、现金流量以及收益质量的总要前提。如果企业在会计估计和会计政策中选用不当，就不能将企业的财务状况、现金流量以及经验成果得到真实的反映。许多企业对会计政策中选择有很大随意性，和《企业会计准则》中的要求存在一些差距，这部分企业的会计核算倾向于少纳税，在实际的操作中会选择低估收入、多计提费用，从而使得企业少交企业所得税，主要存在着两方面的问题[6]，第一，企业会计政策错误和不当运用，主要表现出对账务和税务的控制，收入确认方式不清晰，不符合《企业会计准则》的相关要求，权责制度也不健全。在风险和报酬上均在未发生转移和未完全转移的前提下就进行提前确认收入。第二，选用的会计政策和会计估计不能满足持续性发展，人为随意对利润进行调整，滥用政策等都是在会计政策和会计估计中持续发展中出现的问题，少部分企业在新三板挂牌前后，对自身企业的经营的经营业绩考虑，对公司的财务报表有较强的操纵的动机，因此就会出现会计政策和会计预估前后不一致的情况[7]。

（二） 会计基础工作薄弱

部分企业没有建立内部有效的财务会计制度，执行和落实不到实处，并且很多企业都是以业务发展为中心，对企业财务管理的重视程度低，对财务投入的资金少，因此，企业的会计基础工作差，表现出账目混乱与实际不符。在企业的发展过程中，企业的财务账单基本都是手工帐，对公司历史的财务资料完整度差，对财务报表的报出速度缓慢，会导致一些账目难以查找原因，使一些会计信息的真实性降低。企业的会计主体不清晰以及会计核算范围不清楚，在个人控制的多家企业之间无法做到会计主体的区分，存在着资产混用的情况，一些企业为了少交税，对一些营业收入不入账，企业的毛利率存在着明显不合理的现象，在申报材料的时候，难以向审核人员作出合理的解释[8]。

四、对提升财务规范的建议

（一）建立完善的财务管理和内部管理制度

在企业的运转过程中，要建立科学合理的制度才能使企业快速、高效的运。要根据企业的实际情况以及外部要求，对企业内部的制度和会计制度进行规范，以便更好的管理企业内部财务[9]。对于拟挂牌企业，应在总结机构等的帮助下，对企业的会计政策以及会计估计进行分析，分析是否符合法律规定以及《企业会计准则》的要求。如果企业不符合会计准则要求，与企业的实际情况相差较大的情况，可根据会计有关的原则以及同行公司进行参考调整，从西选用会计政策和会计估计[10]。在报告期间如果对会计政策和会计估计有重大变更的，必须探究其合理性以及进行详细的披露，如果申报相关的类似的经营业务，应保持会计政策和会计估计的一致性和连续性，不能随意变更[10]。endprint

（二）提升会计核算的基础

对于拟挂牌企业必须规范会计核算的整个过程，根据相关法律及规定，严格执行。对于历史上的薄弱基础，对证、帐、表等进行从新审核，对账务进行调整。如果存在账目不符合的情况，对财产进行清查，查不清的死账作核销处理，做到账目一致[11]。按照相關的收款项进行资产减值测试，进行足额计提有关收款项做好减值准备，对货物产品以及固定资产认真盘点统计，对有关盘点盈亏做出调整，未达到账目的的账项进行清理，调整后入账，定期将银行的收支与账目对比，消除异常账项[12]。对于历史上的会计主体不清的情况，认真对其从新审核，并对其做出相应的调整。账外账要纳入账内核算范围，规范账务处理并补缴税金，通过对会计的规范处理，改变以前的入账方式，加强会计核算基础，为管理人员提供准确的数据

支持。

（三）规范关联方交易方式以及行业竞争

关联方交易方不是阻碍企业挂牌的实质性障碍，但企业如果存在着大量关联方交易，会的受到审查机构的严格审查，同时也会对投资者投资引发较大的顾虑，挂牌企业应对关联交易中存在的问题，要公允性的准确判断[13]。在一般情况下，尽量减少或避免企业产生不必要的关联方交易。对企业的业务加快整合，将相关联的业务整合到一个企业中，比如，消除同行竞争，减少关联方交易方式等。若关联方交易有一些商业价值，还具有特定的历史背景，企业对关联方交易也没有重大依赖，公司挂牌阶段可直接进行处理，必须做到合法合规、严格执行。

五、讨论

新三板的交易制度以及专版制度渐渐完善，市场也不断深化，将会有更多的企业选择在新三板登录，在股份协议转让或者转板实现权益增值。在企业中挂牌过程也是一种对企业的正确引导规范经营的重要途径，所以，企业要高度重视对企业运营过程中出现的财务规范问题，根据相关部门以及法律法规的要求进行调整，为企业的可持续发展奠定基础。

参考文献：

[1]章平.新三板挂牌企业在财务梳理过程中成本结构问题的探讨[J].会计师，2016，No.232（1）：20-21.

[2]姚翔.浅议新三板企业挂牌过程中的财务规范[J].会计师，2016，No.243（12）：21-22.

[3]吴志勇.中小企业挂牌新三板前需要解决的财务问题[J].北方经贸，2015（8）：147-147.

[4]靳丹.新三板挂牌公司变更会计事务所的影响因素研究[J].会计师，2016，No.233（2）：3-4.

[5]陈芫青.新三板挂牌企业财务风险成因与控制研究[J].赤峰学院学报（自然版），2016，32（16）：156-158.

[6]邓元秀.论新三板挂牌上市财务规范思路[J].财会学习，2016（17）：229-229.

[7]陈亚平，王常鑫.浅析企业在申请新三板挂牌的若干问题[J].商场现代化，2015（21）：218-219.

[8]张森.浅议新三板拟上市企业财务雷区及防范[J].会计师，2016，No.238（7）：78-79.

[9]夏宝菊，叶锦华，许仲湘.科技型中小企业新三板挂牌规范问题研究[J].现代企业文化，2015（18）：77-77.

[10]刘耿豪."新三板"挂牌实务问题研究——A公司案例分析[J].中外企业家，2016（10）：67-67.

[11]闫惠娟.对新三板上市企业财务管理问题研究与分析[J].经济管理：全文版，2016（9）：00289-00290.

[12]彭丽芸.论企业新三板上市关注的财务问题[J].财经界：学术版，2016（4）：141-141.

[13]毛一.准备在“新三板”上市的企业应关注七个财务问题[J].注册税务师，2015（10）：54-55.endprint