应收账款审计注意事项分析

随着市场经济体制的改革，市场竞争日趋激烈。因此，企业为加强资金的运行，保障企业正常运营，就必须加强对应收账款的审计，防止被审计单位弄虚作假。以此来提高企业资金的利用率，促进企业健康发展。本文主要分析了应收账款在审计中所需注意的事项，以期企业在应收账款审计中能够避免不必要的损失和麻烦。

应收账款在流动资产中占有很大的比重，且与企业的经营成果直接相关，所以其审计相当重要。应收账款在审计过程中所需注意的事项有很多，如应收账款与其他科目是否混淆，企业有无夸大经营成果，有无转移资金、调平账款，甚至谋私等。在审计过程中，还有很多需要注意的问题，企业必须擦亮眼睛，防止遭受损失和舞弊现象发生，阻碍企业的正常运营和发展。

一、应收账款和审计的概念

（一）应收账款的概念

应收账款，是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。

（二）审计的概念

审计是一种监督机制，是有国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。

二、应收账款在审计中的注意事项

（一）应收账款有无与其他科目混淆

在审计过程中，要特别注意的是应收账款有无与其他科目混淆，如应收票据、预付账款等科目。因为如果出现科目混淆的情况，会导致在审计中，对应收账款核实失误、不准确等，从而会影响企业的资金回收，阻碍企业的经营成长。因此，在审计时，首先要将各个科目分开，进行一对一的核对，防止混淆现象发生；其次，按照会计制度规定的核算内容进行核对，防止核算出错或不准确。

（二）企业有无利用应收账款“谋私利”现象

利用应收账款“谋私利”的现象在很多企业中都是比较常见的现象，所以，在审计时，对于这一点要进行详细核查。利用应收账款“谋私利”主要表现为两方面：第一，虚增应收账款以调节利润，夸大经营成果；第二，利用应收账款科目转移资金。第一个方面主要是指企业未能完成实际销售，却做出虚假销售，同时将虚假销售的收入通过应用科目挂账，使其变为真实销售的账目的现象。在这种情况下，如果没有认真审计，很有可能会对企业造成很大的经济损失。因此，为防止此类情况的发生，在审计中，审查重点在于原始凭证、销售合同以及相关科目关系，如有发现异常款项，应及时进行进一步的核查。第二个方面主要是指某些企业故意将本企业的资金或企业产品以销售、外借等各种名义转移到其他关系单位，然后与该关系单位共同分赃转移资金和产品，谋取私利，以期在后期将此账以坏账形式销毁的行为。对于这种现象，在审计中，首先要检查销货发票、出库单等原始凭证，在检查时，要仔细核对账户明细，如有发现发生额相同或者只有一笔发生额而余額却不变的账户，应单独列开，进行详细查询，究其缘由。

（三）企业有无利用应收账款科目平账现象

所谓“平账”，是指企业在发现分类账户的金额与汇款总账户的金额互不相等的情况下，通过应收账款科目，私自将金额数目调平。这种现象的发生，往往存在着许多违法乱纪的行为。例如，我们在审计某企业中，就曾查出平账现象：借：应收账款——XX银行5000，贷：银行存款5000。所附原始凭证是一张银行对账单。于是觉得可疑，因为记账凭证所附原始凭证不符合制度规定，且账户对应关系也不符实际，同时资金也较少，一般来说，银行也不会像企业借钱，而且还这么少的金额。后经核查，发现是企业员工擅自从企业账户划出5000元，用于私用，直到年终结账时，才将其通过应收账款进行平账。

（四）坏账的审查

针对坏账的审查，需从两点进行，第一点是坏账准备，第二点是坏账损失。坏账准备是指企业的应收款项计提的，属备抵账户。在审计中，需注意的是企业有无少提或多提坏账准备，以此调节企业利润的现象。因此，在审计时，应严格按照计提方法和计算公式进行核算。目前对坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。每一种计提方法都有独特的计算方法和公式，企业可以根据自身需求来确定运用哪一种方法会更加准确和方便。坏账损失是指企业确定不能回收的各种应收款项。在审计中，需注意的是企业有无对坏账损失的确认及其账务处理不符合制度规定的现象。其主要是由于坏账损失在确认上有一定的难度，情况较为复杂，因此，导致很多企业会趁机弄虚作假，甚至不予核销，长期挂账。因此，在审计时，重点审查点是应收账款的账龄、查询债务单位是否有偿还能力、回收措施是否得力、核销坏账的证据是否充足等，以保证坏账损失确认的无误和快速。

（五）应收账款入账问题及年度结转问题

应收账款的入账问题指的是两方面，一是不入账，出现这种问题主要是企业人员将收取的货款据为己用；二是入账延迟，企业人员通过收账与入账之间的时间差，利用款项谋取私利。审计内容：向对方单位发函询证或派人核对，以此核查金额是否吻合，如有出入，应抓紧核查。应收账款在年度结转时容易出现的问题是企业在本年度结束后，将一个或多个账户余额分解或合并到下一年度的一个或多个账户中。无论出于何种目的，这种情况都属于违法行为，审计人员应特别重视。

三、结语

总而言之，应收账款在审计过程中，除上述所讨论 的几种需要注意的事项外，还存在许多大小需要注意的事项。因此，审计人员应当不断提高自身的综合能力，在审计中恪守尽职，防止有违法乱纪事情发生。（作者单位为柳州银行股份有限公司）