国有企业内部审计发展定位的思考

国有企业内部审计工作在企业中有着至关重要的作用，是企业内部控制不可或缺的重要组成部分，是在政府审计的推动下建立和发展起来的，可以为企业决策者提供可靠的依据。但由于我国企业内部审计工作开展较晚，对内部审计的认识和执行水平不高，无法适应现代企业建立健全内部控制制度的要求，在企业管理中没有发挥出应有的作用，针对国有企业在审计过程中存在的问题，需要我们在实际工作中不断地改进。

一、强化国有企业内部审计的必要性

（一）促进企业建立健全的法人治理

结构通过数十年的经济体制改革，较多的国有企业特别是央企，已经建成完善的现代企业， 较多的还为境内外上市公司。 在此环境下，完善的企业内部审计，能够促进企业以《中华人民共和国公司法》及国有资产管理相关法律、法规为标准，推进公司法人治理机构、公司管理机制建设，维护股东利益。。

（二） 防范经营与改制过程中的违法违纪行为

在国有企业的经营和改制过程中，由于企业规模大、经营环节多，人员构成复杂，也会存在一些违法违纪行为，可能导致侵占资产、借机谋利的现象。 通过内部审计对于关键环节的关注，确保国有企业的经营与改制有法可依，有法必依，并严格财经法纪，树立依法经营的意识。

二、内部审计对我国国有企业公司治理的作用探讨

（一） 内部审计能够完善国有企业公司的治理结构

对于公司治理来说，其目的是为了维护其利益相关者如公司债权人、股东、员工等的利益，使公司的运作能够快速走上有序、高效的轨道。公司的治理结构，显然是企业对于经营参与者进行权力的分配以及权力制衡，目的则是使企业的经营有一定的弹性，并且处于动态均衡之中。再者，内部审计与企业管理的目标是一致的，在两者的共同作用下发挥功效。在公司治理中加入内部审计环节，完善了我国国有企业的治理结构，使得企业经营通过监督、评价等活动实现了效率的提升，还可以使企业内部错综复杂的利益关系得以有效地制衡。

（二）内部审计可以促进我国国有企业增值

当代企业的经营面临着严峻挑战，有效的公司治理可以使企业内部管理得以有序、科学地进行，快速满足不断变化的市场需求，进而为企业带来增值。内部审计可以从以下两方面促进我国国有企业的增值，首先内部审计可以完善公司内控手段，帮助企业尽早地发现经营漏洞并加以解决，提升我国國有企业的管理水平；另外引入内部审计，可以对企业面临的潜在风险进行防范，通过风险导向以及业务导向的内部审计，加强企业的风险管理，尽可能地降低风险损失，增加企业的价值。

三、国有企业内部审计发展定位的新问题思考

（一）国有企业内部审计人员有待提升素质

众所周知，国有企业内部审计是政策性较强和专业性较强的工作，在我国，由于国有企业内部审计发展的历史较短，企业内部的管理层重视不够，审计队伍中人才资源单一，不少人没有接受过系统的专业训练，专业知识面狭窄，缺少与经营、管理、生产相关的经验和知识，甚至不少国有企业将年龄偏大，文化综合素质较低的人员安排到内部审计部门，由于这部分人年龄较大，教育程度和文化素养较低，缺少必要的业务能力和学识水平。个别国有企业由于受资金的限制，没有配备专职的审计人员，让财务人员兼职审计人员，由于财务人员具备的只是财务知识，审计方面的功底往往不够扎实，不具备现代审计所要求的知识结构，制约了审计职能的发挥。

（二）缺乏独立的内部审计机构

目前，虽然大部分国有企业已经设立了内部审计机构，并且一些领导对于内部审计也有着一定的认识，但是国有企业内部审计仍然存在着两方面的问题。第一，内部审计机构直接对企业的领导负责，对企业最高层管理者的活动则无法进行一定的监督和管理。同时，审计报告的相关内容主要通过领导的意志来完成。有时审计发现了领导有违法乱纪的行为，也不能够对领导进行处置。这导致内部审计机构在企业当中形同虚设；第二，内部审计机构不能够监督企业内同级部门。从监督的过程中可以看出，内部审计机构和其他同级部门有着相同的权利，从而达不到理想的监督效果。

四、国有企业内部审计发展定位的新办法思考

（一） 组织职能定位

现代企业注重利用资源，以实现提高自身综合竞争力的目的，其内部审计工作往往需要投入到量的资本，再加上内部审计工作人员知识储备的欠缺以及工作习惯的落后，退而求其次只能向外部寻求帮助。同时，外部审计具有约束力小、成本低的特点，常常会受到企业的青睐。国有企业内部审计工作会因为诸多因素来影响其工作效率的提高和监督职能的发挥。实际上，内部审计对外寻求帮助是企业管理模式和经营模式的外在体现，归根结局是企业软化和外延化的体现。如果国有企业没有清晰的认识外部化，企业就徒增烦恼，得不偿失，所以国有企业要综合论证制定内部审计制度，搞清楚外部化的目的和内部审计的工作范畴，对两者的利弊得失进行综合考量和权衡，从而决定是否需要内部审计外部化。实际上，内部审计外部外也并不代表统统外化，国有企业可以根据自身的实际情况和需求，以内部审计为核心，来确定是否需要外部化以及外部化的主要内容。

（二）定位于服务企业的角度

在国际上， 内部审计部门通过先进的审计理念和出色的工作， 已经从“令人讨厌的家伙”变成“受人尊敬的神灵”。内部审计人员首先要认识到内部审计工作并不是单纯地查错防弊。虽然查错防弊是内部审计的职能之一， 但不是内部审计的根本职能， 为企业创造审计性效益或战略性效益才是内部审计的最终职能。因此， 国有企业的内部审计工作应该成为领导的参谋和助手， 把审计工作的内容由单纯监督转变为以经营审计和管理审计为主导， 为企业的领导及时准确地报告有关资产保护的信息， 并针对被审计单位工作中存在的失误提出建设性的意见和改进措施， 协助领导更加有效地进行管理和控制， 更经济地利用各种资源， 达到最佳的经济效益目标。内审人员只有通过自身的努力， 为企业创造经济效益， 使领导逐渐发现内部审计工作的重要性， 这样才能提升在企业中的地位。

（三） 文化导向审计

企业文化对企业的发展起着至关重要的作用，一个成功的企业必定拥有成功的企业文化，所以内部审计部门应该开展文化导向内部审计。内部审计部门应综合考虑我国政治文化、监督文化、人情文化，采用符合我国国情的方式开展文化导向审计工作，从而达到事半功倍的效果。内部审计人员应成为企业文化的布道者和催化剂，引导企业重视企业文化的培育，自觉营造企业主流文化氛围、建立企业核心价值观。内部审计应深入分析风险事件发生的文化层面的根本原因、员工的价值观、惯性思维和工作习惯。通过深入分析找出违法、违规事件发生的文化层面的原因并采取有效措施解决问题。及时解决被审计部门迫切需要改进的、认同并希望改进的管理难题。通过开展文化导向审计，内部审计部门不仅帮助被审计部门解决了管理难题，还帮助被审计部门发现和推广了良好的实践经验。文化导向审计的开展对内部审计人员提出了更高的要求。内部审计人员在保持良好的人际交往及沟通能力的同时应进行更多的审计沟通。项目审计流程要求审计人员进行全方位、多层次的沟通，审计流程应延伸至项目完成后的风险后评估、被审计部门的培训需求、被审计部门组织和实施的内部控制制度及风险管理培训等。

五、结语

综上所述，在新时期背景下，国有企业内部审计发展定位，注重内部审计职能履行，需要在不断发展中分析和总结经验，紧密结合国有企业实际，在内部审计内容、审计方法上进行不断优化，提高国有企业内部审计成效，促进其审计职能履行，提高国有企业自身核心竞争力。（作者单位为重庆顺安爆破器材有限公司）