大陆与国际会计准则的差异

中国大陆与国际社会接轨，在债务重组方面，资产减值方面，包括财务目标的确立和定位等各个方面不断向国际社会靠拢。从大陆的实际情况和基本国情出发，会计准则还要保持自己在发展中的一些特色，这些特色是根据中国的国情和经济情况决定的。

一、大陆与国际国际会计准则差异的研究背景

在全球一体化的今天，经济环境不断发生着改变，同时会计的环境也在发生着改变。世界上的很多个国家也都和国际接轨，会计准则相继采用了国际财务报告准则。目前已经有100多个国家采用了国际报告准则。我们中国大陆也与国际社会接轨，在债务重组方面，资产减值方面，包括财务目标的确立和定位等各个方面不断向国际社会靠拢。但是从中国大陆的实际情况和基本国情出发，中国大陆的会计准则还要保持自己在发展中的一些特色，这些特色是根据中国大陆的国情和经济情况决定的。会计准则的国际化已经成了我们不可能回避的一个话题，我们国家自改革开放以来，会计准则一直是与国际准则积极协调。由于中国大陆会计准则的与国际会计准则现实存在的差异，我们要对二者存在的差异进行比较，分析其中的差异和差异产生的原因，希望这些研究能够对中国大陆的会计准则的进一步完善做出一些帮助。

二、国内会计准则与国际会计准则的现状

会计准则是会计人员从事会计工作的“准法律”，是工作人员的规则和工作指南。国际会计准则与大陆的会计准则相比，对准则的概述相对比较笼统，是指在主要发达国家采用的、主要的内容是对会计概念、程序、做法、方法等方面进行概述。这些方面的概述虽然比较笼统确实对世界很多的国家采用，而且影响很大。

现如今，国际财务报告准则一共增加到了54项，新的国际财务报告准则较之前增加饿了13项，另外的41项准则是属于原有的国际会计准则。而大陆目前的会计准则共有38项，这38项准则包括：存货；长期股权投资；投资性房地产；固定资产；生物资产；无形资产；非货币性资产交换；资产减值；职工薪酬；企业年金基金；股份支付；债务重组；或有事项；收入；建造合同；政府补助；借款费用；所得税；外币折算；企业合并；租赁；金融工具确认和计量；金融资产转移；套期保值；原保险合同；再保险合同；石油天然气开采；会计政策、会计估计变更和差错更正；资产负债表日后事项；财务报表列报；现金流量表；中期财务报告；合并财务报告；每股收益；分布报告；关联方披露；金融工具列报；首次执行企业会计准则。中国大陆的新会计准则增加了22项，较前期有了很大的进步。

三、国内会计准则与国际会计准则的具体表现

会计准则的制定与这个国家的文化是有着千丝万缕的关系的，并且和这个国家的政治情况，法律和经济特点都有联系。虽然中国大陆的会计准则受国际会计准则不断的改进，但是区别还是很大的。

（一）公允价值计量方面的差异

中国大陆新《企业会计准则》虽然扩大了公允价值应用范围，分别在关于金融工具确认和计量、投资性房地产、固定资产、金融资产转移、套期保值、长期股权投资、等多个科目中引入公允价值计量，但依然表现出了谨慎的态度，并没有与国际准则完全等同。

1.公允价值的含义。中国大陆会计准则中对公允价值的定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”而根据国际财务报告准则的界定则为：“熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。”通过比较，两者在定义基本上一致，只是后者更加强调了市场环境，更接近实务，更容易操作一些。

2.公允价值取得的方法 。中国大陆对公允价值所使用的市场数据采取相对谨慎的态度。由于中国大陆市场机制不够健全，市场规模较小，资本市场发展并不十分完善，不能够完全提供有效的公允价值计量数据。因此中国大陆尽量避免采用市场数据，而国际财务会计报告准则则将市场数据作为公允价值取得数据的基础，对市场数据的依存度更高。

3.公允价值具体适用范围。中国大陆会计准则对公允价值的使用限制较多，例如在投资性房地产计量方面，中国大陆还要求房地产开发企业所拥有的待出售的房屋建筑物，作为企业的存货核算，其计量基础应当按照成本计量，并不受公允价值升值的影响。

4.具体准则的区别 。例如资产减值转回方面，中国大陆会计准则与国际财务报告准则比较存在明显的差异。在国际财务报告准则中规定资产减值是可以转回的，也就是说资产是以公允价值为计量基础，使资产更加接近市场的现实状况，从而反映公司的实际价值。然而，由于中国大陆曾经出现过企业利用资产减值操纵利润的现象，所以规定一但确认资产减值，日后便不能转回。

（二）财务报表列报的差异比较

财务报表反映的是企业财务状况、经营成果、股东权益的变动情况和现金流量的书面文件。财务报表主要是为了满足成熟市场中投资者的需求，使他们能够更加明智地进行投资选择，同时便利国家进行各项经济数据的统计以及方便税收部门进行税务管理等。但是由于中国大陆市场的成熟度不高，投资者不够理性，以至于投资者还不能够有效地利用财务报表的信息进行投资。因此，中国大陆企业财务报表的主要作用还仅仅只是用于对各企业的考核和评估。由于中国大陆的财务报表作用定位不同以及市场体系不够成熟，中国大陆财务报表规范与国际的财务报表规范相比较而言，还是有不足的地方。

就财务报表列报总体要求的规定而言，中国大陆的会计准则相比较就更加原则化，而国际财务报告准则更加详尽具体；相反，对各报表结构和内容的规定，中国大陆会计准则更明确、更详细，而国际会计准则相比较则更概括、更灵活。这主要是由于国际财务报告准则面向全世界多元化的法律制度和文化背景，详尽的总体规定、灵活的报表结构以及更广泛的专业判断空间则有利于国际财务报告准则在各国的推广。而中国大陆会计准则仅仅面向中国大陆的法律制度和文化背景，对报表结构和内容的规定详细明确，能减少相关的报表编制和使用成本，从而提高报表的编制效率和使用效用。

四、中国会计准则与国际会计准则差异原因分析

（一）经济因素

从经济发达程度上看，中国大陆市场经济还只是处与初级阶段，资本市场的规模狭小，上市公司数量不多，而西方国家资本市场完善、经济发达程度高，出现的交易形式和复杂程度也远非中国大陆目前可比。经济越发达、资本市场越完善，对会计准则的要求也越高，更多的要考虑投资者的利益，对投资者而言，会计信息要求有更高的可比性、公允性、相关性和透明性。其次，中国大陆现代企业产权制度不健全，公司治理结构不合理，企业内部控制现象比较严重，对企业缺乏有效的监督，会计舞弊行为经常发生。针对经济中出现的具体短期性行为，中国大陆会计准则制定机构经常性的修订中国大陆的会计准则，影响了中国大陆会计准则的稳定性、严肃性和内在的一致性。

（二）政治法律因素

中国大陆法律属大陆法系，会计管理倾向于立法管理，比较强调稳健性原则和合法性原则，中国大陆会计准则由政府机构财政部下属的官方机构- 会计司制定，以会计法规的形式发布，在准则规定的范围内适用且具有强制力。在英美法系国家，政府对会计的直接管制相对较少，突出民间组织和会计职业界的作用，法律一般不规定会计信息披露方面过多的具体细节问题，因此，会计准则一般由民间组织制定。

五、对会计准则未来发展的几点建议

（一）完善市场监督机制并建立有效的市场监督系统以及定价机制

需要加强市场监督体系，这样可以有效避免和减少对利润的操作。在完善公允价值计量的同时提供稳定的经济基础。

（二）制定更具实际操作性的公允价值计量细则

我们需要制定实施细则和应用指南来防止操作利润的现象。国家的监督部门也应该发挥积极的作用，加强监督监管力度。

（三）会计理念的转变

国际会计准则体系中，财务报表列报经历了一个重大的变化，从原来的利润表观转变为资产负债表观，也就是淡化收入和费用。利润表是通过收入与费用的比较，直接表现出企业的盈利能力。因此，利润表观中财务报表主要反映的是一个企业在一定会计期间内的盈利能力。然而在资产负债表观中，除了所有者自身投资及利润分配以外的净资产的变动都应该计入当期的损益，因此财务报表主要反映的是企业的整体发展能力和持续获利能力。中国大陆会计准则在财务报表列报的方面，也应提升资产负债表在报表列报中的地位，使其优先于利润表，成为核心的报表。

（四）与国际会计准则实现渐进式的全面持续趋同

中国大陆应该加快脚步，争取与国际会计准则实行同步，如报表种类、格式、内容等。当然，中国大陆会计准则也不能一味盲目地追求与国际会计准则同步，还是需要从中国大陆的实际情况出发，尽可能地与国际财务报告准则一体化。另外需要强调的是，中国大陆的会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同是一个渐进的过程，而不可以一次性趋同。由于中国大陆是新兴的市场经济国家，与发达国家在企业业务交易的类型和自主性方面还有一定的差距，中国大陆会计准则与国际会计准则渐进式的持续全面趋同的同时，还应该保持一定的独立性，必须适当保留具有国家特色的会计准则。

总之，会计准则的国际趋同化近几年受到国际会计界的关注，已经引起了较多的讨论。中国大陆的会计准则如何顺应这一趋势，取得与国际会计准则的基本协调，这是中国大陆会计界必须正视并且着力解决的问题。同时，笔者认为：对中国大陆会计准则与国际会计准则的异同进行比较，尤其是对其主要差异及其原因作出客观的有说服力的分析，应当是中国大陆会计准则走向国际趋势的第一步，也是最重要的基础工作。（作者单位为航天信息股份有限公司深圳分公司）