基于内部控制审计与财务报表审计的整合

任何工作的开展都需要有一定的依据，并采取相关的对策，同时注意有关事项，切实加强对其的思考，能更好地促进这一工作的高效开展。就企业审计工作中的内部控制和财务报表审计的整合而言，也需要对其的依据和对策以及注意事项进行有机的结合。以下笔者就次展开思考。

一、基于整合依据的思考

（一）二者的业务类型相同

财务报表的审计和内控审计在业务上存在着差别。内控审计所进行的业务主要是对企业内控设计和运行，以及有效性所进行的审计。而财务报表审计业务，主要是对财务报表的公允性和合法性，根据审计准则发表审计意见。审计的对象不一样。但是业务的类型上是相同的。所以对财务报表的审计和内控审计进行整合，便有了基础。

（二）二者的最终目标相同

何为内控审计？实际上就是对财务报告内控所发表的一种独立的意见。而财务报表的审计，其目标是对审计单位的财务报表实施审计，及时发现财务报表有没有问题，并在分析基础上，积极表达意见。财务报表的审计和内控审计，实际上所面对的对象是一致的，即社会公众。财务报表的审计和内控审计，这两者能够积极地为公司决策提供重要的信息。所以这两者有着整合的基础意义。

二、基于整个思路的思考

（一）计划阶段的整合

在进行内控审计过程中，其中计划内容包括舞弊风险内容和审计工作量，还包括公司规模和风险评估等工作内容。但是财务报表审计就计划而言，在内容上有所区别，主要内容包括审计业务制定的全面审计重要的策略，以及如何审计的具体计划。在审计时间和审计范围以及方向上，由总体审计策略来确定。与此同时总体审计策略还对具体审计计划起着指导作用。此外，具体审计计划的主要内容，主要由计划实施以及对风险所进行评估的程序，此外就是其他的一些审计程序内容。需要注意的是，风险评估由于属于动态性工作，要不断地收集信息和分析信息。

（二）控测阶段的整合

在控制阶段进行整合，能够达到两个目标：第一方面，主要是能够充分地获取到适当的一些有利的证据，进而可以为内控有效性提供支持性意见。第二方面，所获取的重要依据，有助于为控制风险的评估提供积极的支撑。从这个层面而言，在审计过程中，积极进行整合，作为会计师，有必要拥有补充控制测试的范围的重要数据，这样才能够获取更为充分的证据，为财务报告内控发表以及积极提供数据支撑力。

（三）实测阶段的整合

在实测阶段，作为会计师为了给获得审计意见积极提供理论依据，必须积极做好实质性测试程序工作。在这一环节中，完全可以通过内部控制审计结果这一渠道，对时间安排、实质性程序的性质展开科学合理地修正。

（四）内控缺陷的整合

在内控过程中，存在着一些缺陷，从出现的环节而言，包括设计环节的缺陷和运行环节的缺陷。这些缺陷如果从轻重标准进行发分，又可以分成一般性质的缺陷和重要性质的缺陷，最为严重的为重大性质的缺陷。作为会计师，在对这些缺陷展开评价的过程中，有不要考虑到缺陷的轻重程度，考虑这些缺陷在组合起来之后会不会构成更大的缺陷。

（五）审计报告的整合

审计工作在结束之后，最为会计师必须从各种来源进行取证展开综合评价，这里的取证内容包括财务报表审计环节中的一些问题、实施控制的测试状况，还包括控制环节中已经识别的权限问题，以及同企业管理层所进行的一些具体沟通事宜，对这些问题和错误进行全面地分析，在分析的基础上形成结晶真实状况的审计结论。与此同时出具科学严谨的设计报告。

三、注意事项的思考

（一）确保审计的独立性

在审计过程中，积极对财务报表审计和内部控制审计进行整合，在经济上有助于注册会计师在成本上达到降低目的，在风险上达到有效控制，这种整合充分地对注册会计师行业以及被审计单位，以及社会公众，着三者进行了科学合理地兼顾，就当前国际现状来说，也是其中最为普遍的一种方式。但是必须注意的是，我们这里所言的整合，并不包括注册会计师的内控以及咨询和审计事宜。

（二）具有较强的整合性

充分地利用不同业务审计的优势，即将财务报表审计和内部控制审计进行有效地整合，必须具备较强的整合能力，在整合中，审计的每一个环节，包括审计计划编制环节和风险评估环节，还包括控制测试环节和评价环节，都有很高的要求。故而，对审计工作人员而言，必然致使他们的风险责任加大。故而在展开审计工作过程中，作为项目合伙人，则要求他们对审计工作进行统筹考虑，并按照需要积极组建项目组。

四、结语

综上所述，在企业日常审计工作中，将内部控制审计与财务报表审计进行有机的整合，能更好地促进各项审计工作成效的提升。这就需要对整合的依据进行明确，才能为二者整合的可能性奠定基础，并在不同的阶段，切实注重整个的实施，并确审计的独立性和较强的综合性，最终确保审计成效的提升和优化。（作者单位为唐山正信会计师事务所有限公司）