内部审计提升行政事业单位效益

随着国内内部审计范围不断拓展，质量不断提升，内部审计已不局限于简单的财务收支审计，更多类型的审计不断呈现，内部审计从监督职能逐步转向服务职能。近年来，预算审计、绩效审计、、内控审计不断得到重视，相关实践和理论研究也在不断深化。审计形式的多样性源于审计需求的多样化，行政事业单位在运转的过程中出现的卡点和弊病，多源于管理上的冗杂，效益的低下，绩效评价落实不够等。

一、行政事业单位内部审计的现状

内部审计职能逐步从监督到咨询服务转变，为领导者进行决策提供依据和建议。而内部控制管理相对薄弱，内控的弊病和缺陷缺乏实践研究，绩效审计无技术和理论支持，绩效审计评价指标难以把握和衡量，绩效比对缺乏同业数据，绩效审计在具体实施过程中往往不实。绩效评价结果有些单位虽纳入人事考核和年终评比，但由于部门业务差异大，考核标准难以统一，加上行政体制的某些限制，绩效审计结果并未触发相关部门去提升效益，常态化绩效审计并未形成。

二、强化预算审计

（一）预算收支的真实性。行政事业单位财务收支是否真实是确保下年预算准确性的前提，需审计是否存在夸大支出，造成财务预算虚增；是否隐瞒不合理收入，造成以收抵支；是否存在收入混库，预拨经费不算支出等情况。

（二）预算收支的完整性。行政事业单位预算收支的完整性就是要求全部收支真实完整入账，杜绝“小金库”，主要审计单位收支是否完整性，收入是否全部入预算，包含财政补助收入、全部非税收入等；所有支出全部纳入预算，做到发展有计划，避免临时虚增项目；是否存在坐支，收支不入账等现象。

（三）预算方案的准确性。行政事业单位预算方案的准确性就是要求预算方案细化，避免在预算大类下私自调整资金用途，主要审计是否制定详细的预算方案，进行预算细化，预算是否到项目，而非到大类；审计“其它支出”比重是否很大。保证预算方案的准确、细化，确保从源头上防范腐败、降低财务不规范风险，提高资金使用效益。

（四）预算程序的规范性。程序规范性就是要求严格按照《预算法》执行，确保预算调整和资金用途改变有程序、有备案。审计预算调整是否严格走程序；预算信息是否公开；审查预算稳定调节基金的使用是否规范；结余资金使用支出是否按要求进行。

三、内部控制审计出实效

（一）进行内控制度测试。抽测风险领域、重点领域为审计对象，进行内控测试。审计不相容岗位是否分离牵制。审计内控点上的授权是否合理，是否有效，授权是否有监控。审计内控制度建设情况，监控机构是否积极有效，内控设计上风险点是否突出等。

（二）合理制定内控评价标准。根据“目标——风险——控制”思路进行内控审计。根据单位可承受风险级别、事件的可变通性、同行业内控标准等因素来制定内控评价标准。单位可承受的风险越大，对内控标准要求越低，承受风险越小，对内控标准要求越高。事件的可变通性越差，代表该项不可替代性越小，也就承担的风险越大，适应的标准也就越严格。单位还可根据同地区、同行业内控标准制定本单位内控标准，风险可接受性受地域影响、行业影响。

（三）督促落实内控整改。内控审计能否落实到实处，起到提高单位效益的目的，整改是关键。审计整改落实离不开审计地位的树立和领导的重视，离不开审计人员跟踪审计，以及对相关部门和个人的追责问责。

四、风险审计是重要补充

（一）进行单位风险评估。制定相应的风险可行性评估方案，对短期风险进行识别，对长期风险进行预测。传统的内部审计模式虽然也关注某些业务流程及其相关控制，但是很少关注整体风险，我们可通过内部控制测试，根据测试结果发现控制薄弱的节点，即是风险点，列明风险点清单，对各个风险点可能性进行评分，再对风险点的影响程度评分，最后概算出单位重要风险点和风险大小。

（二）提升内部审计技术方法，灵活运用审计心理学。运用心理学进行观察，寻找线索，要求审计人员具备平常心，不带情绪审计问题，不带倾向性看待问题，遇到事情坚定立场，合理而平衡的构建思维，再进行标准化的呈现问题。

（三）加强合同风险审计。合同对应着相关的法律责任。 审计合同条款的合理性、合法性、完整性，重点审计合同中关于双方责任界定的方式、资金付款条件、纠纷解决的方式及合同生效条件等。对单位出具的合同都进行法律审查，建立合同台账，进行合同跟踪，尤其是跟踪合同中的时间卡点，建立合同档案管理。

（四）建立风险数据库。通过对单位所处宏观与微观环境数据进行收集和分析，对所面临的风险程度进行鉴别、评价和衡量， 建立单位内部风险数据库系统，方便在日后进行流程设计和内部审计时作为重点和参照。同时由于风险类别不同，对不同风险适应定性或定量分析和记录的方法也不同。再次建立数据库后还要建立详实动态的风险评价标准，根据重要性水平和内外环境的变化等因素，不断更新风险级别。（作者单位为长沙职业技术学院）