营改增对地勘企业税负的影响

当前我国正大力推进“营改增”税制改革，从2016年5月1日起，营业税改征增值税试点全面推开，加快推行我国税制改革有助于使地勘企业增值税抵扣链更加完整。做好地勘企业“营改增”税收筹划工作，有利于降低企业税负成本，防范税收风险，对此，本文分析了“营改增”对地勘企业税负带来的影响，并提出了几点具体的解决措施。

一、营改增对地勘企业带来的影响分析

（一）会计核算

“营改增”对地勘企业经营和会计核算带来了重大的影响，主要表现在会计科目的核算。营改增之前，营业税在应交税费-应交营业税科目核算，营改增后，相应税收计入应交税费-应交增值税核算。于对企业收入的影响，其主要原因在于增值税是价外税，在没有实行营改增之前，地勘企业的收入包含增值税在内，而在营改增之后地勘企业的收入扣除了增值税；同时，企业在购进设备、原材料时，如开具增值税专用发票，其中设备和原材料中涉及进项税部分可以进行抵扣计入应交税费-应交增值税-进项税科目核算，对企业来讲，严格管控增值税发票管理，在企业购进原材料时，严格把关，合法、合规取得更多的增值税专用发票，可以增加进项税的抵扣，一方面可以减少企业缴纳税款现金流的支出，减轻企业资金压力，另一方面可以降低企业成本费用，增加企业利润。

（二）会计报表

营改增对企业会计报表的影响主要集中在两个方面：一是对企业资产负债报表带来的影响；二是对企业利润报表带来的影响。在企业资产负债报表方面，主要是营改增后企业的核算方式发生了改变，在成本费用核算中应将增值税抵扣进项税计入应缴税金。因此，企业资产负债报表从账面上看价值减少，但对企业资产部分影响不大；在企业利润报表方面，主要是营改增后价税分离，企业的收入以和成本都有一定程度的减少，因此当期进项税对企业利润会造成一定的影响，通常情况下，企业当期进项税额大，企业利润会有一定程度增加，而当企业当期进项税额较小的情况下，企业利润也会减少。

（三）企业税负

营改增后，地勘企业增值税税率为6%，而增值税只针对商品增值部分计税，并且企业收到的增值税进项税可以进行抵扣，换句话说企业可抵扣进项税的增值税额越大，企业应缴纳的增值税额就越小，相应的附加税计税基数减少，同时减少缴纳增值税附加税。因此，在营改增后企业税负在利率不变的前提下，主要取决于企业增值税可抵扣进项税税额占企业收入的比重。营改增后降低企业税负重要的一点就是要合理进行进项税的税收筹划。但总体来说，在实行营改增之后企业税负是有所降低的，但在实际中增值税可抵扣进项税存在许多限制因素，比如：项目工作环境、劳务企业规模等情况。

二、地勘企业营改增后的应对措施

营改增后企业主要是做好增值税进项税的税收筹划，从而降低企业税负。但在实际业务操作过程中企业增值税可抵扣进项税受多方面因素限制，对此，本文主要分析了进项税管理在实际业务中几点关键性因素，以及相应的应对措施。

（一）制定增值税进项税管理制度

通过制定税收管理制度，严格管理进项税发票的取得，加强供应商管理，采购业务必须取得进项税增值税专用发票，尽量争取与增值税一般纳税人签订购销业务，从源头上获取更多的进项税发票；加强增值税发票在流通过程中的痕迹管理，避免进项税发票在传递过程中遗失，导致进项税无法抵扣；加强财务账面进项税管理和税收申报表的管理，确保税收账务处理和纳税申报一致；收到的进项税发票必须详细登记台账，定期进行检查，及时进行认证，防止收到的进项税发票超过认证时限而无法抵扣。通过对进项税的取得、保管、认证等环节严格管理，降低税务风险，提高经济效益。

（二）合理确定购销售时点

“营改增”后企业应缴增值税主要受当月销项税和进项税的影响，当月销项税减去进项税便是企业应缴增值税。但事实上决定企业应交增值税高低的关键因素仍然是可抵扣进项税。因此，当月销项税额较大时，为了减少企业应缴增值税，可要求企业采购部门提前采购下月生产经营所需材料，从而提高企业进项税的税额，合法、合规降低应缴税款，缓解企业资金压力。

（三）加强收知识培训

全国实施“营改增”后，相应的税收法律、法规不断更新，财务人员应及时掌握新的税收法律、法规，特别是在鉴定收到的进项税发票是否可以抵扣的环节，从而有效的降低税务风险。因此，为适应营改增税制改革，企业加强对财务人员的培训，让财务人员尽快掌握增值税相应的法律、法规，熟练掌握增值税的核算方法、纳税方式、以及企业如何进行税收筹划等。企业还要加强对其他部门人员的培训，如采购、工程等部门，让企业全员参与到营改增的阵营中来，确保营改增后相应的管理的制度顺利实施，提高经济效益。

三、结语

综上所述，自营改增在地勘企业实行以来，我国地勘企业税收管理发生了重大的变化，营改增后地勘企业税负有所降低。其主要原因是营改增后全国开具增值税发票环境发生改变，更加方便取得增值税进项税发票；另一方面主要是企业内部控制管理水平提升，降低企业经营成本，提高经济效益。（作者单位为云南地矿总公司（集团））