营改增后企业纳税人身份选择筹划

营改增之后，小规模纳税人和增值税一般纳税人身份分别进行增值税缴纳，所获得税后利润悬殊较大。本文主要以净利润平衡法作为营改增后纳税人身份选择筹划的主要方法，并通过案例作证了研究方法的科学性，为营改增后企业选择增值税纳税人身份提供了自己的建议和意见。

税收筹划是一个合法范畴内的词汇和概念，纳税人可以在法律允许的范围内进行理财筹划、投资项目和经营活动重点选择，进而最大限度地获得纳税收益。增值税纳税人可以划分为一般纳税人和小规模纳税人两种类别。当纳税人应税销售额超过国家财政部和税务总局规定标准的时候，就可以依法申请成为一般纳税人；在纳税人应税销售额没有超过相关规定标准时，应当按照小规模纳税人缴纳增值是。营改增之后税法给予了纳税人在一定范围内自由选择纳税人身份的空间，这就为纳税人进行身份选择筹划提供了机会。在何种情况下申请增值税一般纳税人，在何种情况下选择小规模纳税人身份是一个值得探讨的问题。一般来说，企业可以选择利润无差别点法和总税负比较法进行身份选择筹划。笔者本文主要采取利润无差别点法阐述纳税人身份选择筹划方法。

一、营改增后纳税人身份选择的纳税筹划思路分析

增值税一般纳税人购进货物或者接受应税劳务过程中取得的增值税发票可以进行进项税额抵扣，增值税一般纳税人在销售货物或者提供应税劳务的过程中也可以向购买方开具增值税专用发票。增值税小规模纳税人购进货物或者接受应税劳务过程中即便取得了增值税专用发票也不能进行进项税额抵扣，只能将增值税进项税额计入成本，小规模纳税人不可自行向购货方开具增值税专用发票，虽然税法规定小规模纳税人可以申请税务机关代开增值税专用发票，但是税率一般都很低（仅为3%）。因此，小规模纳税人产品或者商品销售价格一般来说比较低，因为其不需要购货方负担销售价格一定比例的销项税额（17%、11%或者6%），只需要购货方负担3%的增值税。这种情况在购货方为一些不需要增值税专用发票或者不能进行增值税进项税额抵扣的购货方来说更为重要，他们能源从小规模纳税人那里购买货物或者接受应税劳务。在实践之中可以通过增值税一般纳税人和小规模纳税人利润大小的方式来做出纳税人身份的选择。

假定不含税销售收入为S，不含税的可抵扣购进成本为P，其他支出为D，一般纳税人增值税适用税率为T，小规模纳税人增值税征收率为3%，城建税税率为7%，教育费附加率为3%，企业所得税税率为25%。

这样在纳税人身份选择的纳税筹划之中就涉及到如下两个计算公式：

在选择作为增值税一般纳税人缴纳增值的时候，净利润为L1=（不含税销售额-不含税可抵扣进货成本-其他支出-城建税-教育费附加）*（1-所得税税率）

在选择作为小规模纳税人缴纳增值税的时候，净利润为L2=不含税销售额-不含税可抵扣进货成本-其他支出-城建税-教育费附加）*（1-所得税税率）

综合以上两个公式可以得到这样的结论：如果要让L1=L2，那么就能够得到这样一个公式：P/S=（T-3%）/11T。以增值税税率为17%为例，P/S的数值为7.49%。P/S>7.49%，则L1>L2；若P/S<7.49%，则L1

营改增之后，一般纳税人使用的税率有17%、11%或者6%三种，所以经过上文总结，营改增后进行企业纳税人身份选择筹划的过程中，不含税购销金额比如下图所示：

二、案例分析

某投资者打算在2016年在市区成立一家咨询服务中心，该公司将以市区所租办公大楼为固定生产经营场所。根据市场需求，该公司在2016年的全年销售额预计能够达到500万元。由于该咨询服务中心刚刚成立，会计核算制度十分不健全，纳税机关拒绝了其进行一般纳税人条件申请。如果该中心在基层税务机关的帮助下能够健全自身会计制度，建立完善的会计账簿，准确地进行进项税额、销项税额和应纳税额的核算，那么其在获得增值税一般纳税人身份之后所适用的税率为6%。公司2016年预计发生主营业务成本150万元，其他支出100万元，公司所在地适用的城建税、教育费附加和企业所得税的比例分别为7%、3%、25%。

按照前文所述纳税筹划方法，P/S的比例为150/400，即为37.5%，对照前文表格可以发现，37.5%的比例是远远大于4.55%的，所以企业应当选择作为一般纳税人的身份才能获得更大的经济利益。公司此时应当进行会计制度的完善和会计账簿的补充，使得自身满足增值税一般纳税人的申请条件。通过计算可以得知：公司选择作为增值税小规模纳税人，此时净利润=[400-150×（1+6%）-100-400×3%×（7%+3%）]×（1-25%）=104.85（万元）；若公司通过努力健全会计核算制度，申请作为一般纳税人，此时净利润=[400-150-100-（400-150）×6%×（7%+3%）]×（1-25%）=111.375（万元）。

三、结语

营改增之后，税法对于一部分纳税人是选择作为增值税一般纳税人进行纳税还是小规模纳税人进行纳税给予了一定的自由。这一部分纳税人是指应税服务年收入超过五百万元但是应税服务不是单位或者个体工商户经常提供的业务范围的纳税人以及虽然年销售额没有超过五百万元，但是能够提供完整会计核算资料和准确税务资料的纳税人。这部分纳税人选择按照增值税纳税人和小规模纳税人身份进行纳税，所获得经济利润是有显著差异的。笔者认为营改增之后，企业应当竭尽所能地满足增值税一般纳税人申请条件并进行一般纳税人资格申请，因为绝大部分企业的不含税购销金额比都可以超过7.49%，选择增值税一般纳税人身份进行缴税能够获得更高的经济利润。所以，营改增之后税法虽然给了纳税人自主选择权，但是从企业自身经济利润的视角来看，进行增值税一般纳税人身份申请对企业还是有利的。所以，企业应当从建成之日起就重视会计制度的规范和会计账簿的建设，强调规范化管理，和税务机关进行积极的沟通，了解增值税一般纳税人申请所需条件和资料，尽早地进行增值税一般纳税人主体资格申请。因为长远来看增值税一般纳税人申请是有长远利益的。（作者单位为东海县民政局）