浅谈财务分析在内部控制中的应用

2014年3月，上海家化公布其被出具否定意见的内部控制审计报告，这也是2014年度上市公司公布的第一份否定意见内部控制审计报告。财务分析与内部控制关系如何？二者又如何相互影响，本文就这些问题进行阐述。

一、财务分析在内部控制中的应用

当前，财务分析在企业的内部控制和管理方面的研究还不是很充分，企业的管理层对于财务分析在内部控制方面的重要性认识也不够。为了规避企业的运营风险，建立有效的财务分析对加强企业的内部管理与控制十分必要。我们要研究、建立有效的财务分析，为企业的内部控制提供可靠的财务资料，找出内部控制存在的问题并且督促企业健全完善内部控制，为企业经营者和决策者提供真实准确的信息，为企业的管理者指明正确的管理方向，促进企业各项生产经营活动相互合作，增加工作效率，实现企业的管理目标，确保公司健康发展。同时，完善的内部控制能够有效的保证企业财务信息来源的真实性和可靠性，保证财务分析有真实可靠的效果。

二、财务分析和内部控制的相互作用

（一）关联交易情况

2008年3月至2013年7月，上海家化及母公司上海家化集团的退休职工管理委员会分别持有15%-33%、10%-15%不等的沪江日化的股份。直至2013年7月，才全部退出。期间的采购和销售金额都超过了1亿元（除2008年销售金额外），已经超过了上市公司规定的重大金额错报的认定上限（关联交易金额最高3000万、销售金额占最近一期净资产的比例最高5%）。但未被披露，严重影响了财务报表的准确性和可靠性。

（二）会计差错更正公告

上海家化发布的会计差错更正公告显示，2012年销售返利和运输费的核算问题产生的错报对净利润的影响金额，相当于当期信托产品出售收入约672亿元。错报金额大大超过上市公司各项指标的重大缺陷认定标准。严重影响财务报表信息的合理性、时效性和正确性。财务分析结果会有很大偏差，增加了企业的运营风险和财务风险，导致内部控制设计失效。

正是由于存在以上问题，上海家化才导致了有关内部控制设计失效，最终的财务报告才会存在很多不合理之处， 所以相关人员很难从家化的财务报告得出正确的、有用的信息，这对于企业管理人员的决策也是不利的。内部控制是一个十分重要的过程，只有做好企业的内部控制工作，才能使企业避免失误，保证企业工作顺利进行。同样的离开了财务分析，企业的经营管理也存在着不确定的因素，在无形之中就增加了企业的运营风险。财务人员应做相关风险性分析和稳健性分析的职责，充分发挥财务分析在企业中的财务管理的职能。只有二者互相贯通，相辅相成，才能真正有益于企业的可持续发展。

三、2014年度上海家化综合能力指标分析

被出具了内部控制的否定报告后，上海家化分析错报问题的源头，查找出错环节，健全内控机制，完善工作流程，对公司执行情况进行整改，及时完善企业的内部控制，削弱企业的运营风险。同时也加强公司对财务人员的专业培训和对最新会计准则的掌握，加强对财务报告及披露流程部分的审核。调整完善内部控制之后，公司综合能力指标如下：

从数据分析来看，公司的净资产收益率在25%以上，说明公司的投资回报率较高，企业投入产出的水平好，收益状况良好，资金运作情况好。公司的净利润率和总资产报酬率都在10%以上，表明公司的盈利状况很乐观，公司盈利能力强。但是公司的资产负债率在30%以上，说明公司的资金回收有困难，偿债能力不是很强，偿还债务方面还存在风险，这容易造成企业的融资困难的情况，公司还应持续关注这方面存在的隐性风险。

四、财务分析在内部控制应用中的思考

（一）内部控制对财务分析的要求

要求一，财务分析要研究企业的经营状况，发现企业资金运营存在的问题，为管理者作出正确的内部控制决策提供依据；要求二，财务分析要重点突出当期的财务，抓住主要问题，重视核心因素；要求三，财务分析应在管理中发现问题，分析内控缺陷，完善内控管理。

（二）财务分析对内部控制的意义

积极发挥财务分析的辅助作用，发现企业内部控制设计方面的缺失。发挥其在加强内部监督、维护财务管理监督的职能，加强资金的管理，分析数据变化，探究企业在内部控制设计方面的缺失。公司通过财务分析与内部控制的相结合，改善企业的内部控制环境，减少不确定性因素对企业运营的影响，提高企业的综合实力。

五、财务分析在内部控制应用中的结论

通过以上分析看出，财务分析为企业管理提供必要的依据，为进一步完善企业财务及各项的风险评估打下坚实的基础。财务分析应用贯穿于内部控制的始终。财务分析并不是发现公司内部控制问题的唯一方式，但是它对于内部控制有着不可替代的地位，财务分析就是公司能够正常运营的血液，为公司的正常运转提供必须的物质。（作者单位为山东省肥城市财政局）