对计算机审计风险的认识

◎吴应达

对计算机审计风险的认识

◎吴应达

基于会计信息电脑化的快速发展，原有审计方法与技术难以与会计电算化发展趋势相适应，所以，计算机审计出现并被应用在实践过程中。但需要注意的是，计算机审计的应用范围以及程度有限，不同地区的计算机审计环境也存在差异，而且审计工作人员没有及时更新计算机审计知识，严重影响了对被审计单位计算机会计系统的认知效果，且始终沿用传统审计方法开展审计工作，使得审计工作风险系数增加。

形成计算机审计风险的原因

审计技术与方法复杂性提高。基于手工会计处理，审计工作主要是将实际情况作为参考依据展开顺差与逆差的工作。一般情况下，审查所使用的方法主要包括了审阅、核对、比较以及调查和证实等，且审查工作需要人工完成。而在会计电算化的条件下，会计特点使得审计内容以及技术都有所改变。即便人工审查技术具有一定的现实意义，但是计算机辅助审计已经逐渐成为必要的审计技术。系统所有账表都需要通过硬盘拷贝，通过对计算机的运用，要比手工方式更加快速，确保了审阅与核对工作的进一步完善与落实。其中，计算机能够为审计工作人员的账务文件进行审阅，并找到与特定条件相适应的会计记录内容。与此同时，还能够实现会计事项的统计抽样，便于审计工作人员抽样审查。在此基础上，针对系统记录会计资料能够将财务比率以及变化率等进行相应的计算。若审计工作人员对电算化软件特点以及风险不深入了解，亦或是无法正确地识别出内部控制，将直接增加审计工作的风险系数。

审计工作人员的计算机知识不丰富。现阶段，很多审计工作人员不了解计算机知识内容，而且在会计电算化制度贯彻落实的过程中，审计对象的复杂性明显增加。在这种情况下，审计工作人员不仅要具备专业审计知识以及会计知识，同时还必须对计算机知识以及应用技术予以掌握，以免无法查阅被审计单位的电子账簿。另外，部分审计工作人员无法对财务状况进行了解，导致审计结论与被审计单位的会计信息系统实际情况存在较大的差异，增加了审计的风险。

会计软件评审机制不完善。近年来，会计软件评审的重点放在软件功能构成要素与会计处理方法合理性方面，而严重忽略了审计线索保全性能。另外，评审工作在会计软件运行结果方面较为关注，这与手工审计相同，没有注重软件开发过程的内部控制系统评价。在评审的过程中，更重视会计电算化专家小组和部分用户意见与建议，对软件审计特征没有给予应有的关注。以上问题都是引发审计工作风险的主要因素。

应对计算机审计风险的有效路径

确保审计数据信息的完整。要想确保审计工作数据信息的完整性与准确性，审计工作人员在审计的过程中应注重对被审计单位提供数据的真实性进行认真地检查，了解其是否属于结账以后的数据信息等。除此之外，审计工作人员在获取相关财务数据信息方面，要保证由被审计单位财务工作人员备份财务数据所得。

确保审计方法与技术的合理性。作为审计工作人员，应当充分考虑被审计单位的会计信息系统选择相对应的审计方法以及技术，使得审计风险不断降低。在打印文件完整且能够和被审计单位输入输出联系紧密，可以直接核对的情况下，尽量规避对计算机审计方法的地运用，而是使用核对与复核等审计技术。如果被审计单位对实时处理方式进行运用，且纸质审计的线索不充分，而输入输出无法直接核对的情况下，可以选择使用计算机审计方法。如果被审计单位对会计信息系统进行运用，而审计过程无法终止工作的情况下，应选择使用制度基础方法。在此过程中，应严格审查被审计单位计算机会计信息系统当中的一般控制以及应用控制，并且将审查的结果作为参考依据，确定出抽查工作的重点与方法。这样一来，审计风险会随之降低，同样也能够规避对于被审计系统运行效果的影响。

审计方式的合理选用。一般情况下，审计内容被存储于磁性介质当中，但磁性价值被篡改与删除的几率很高。所以，要使用就地审计或者是突击审计的方式对计算机会计信息系统审计。而在实际审计的过程中，可以不通知操作工作人员与程序人员，并拷贝系统当中的数据展开审查工作，以免操作人员篡改或者是删除数据信息。这样一来，可以确保被审计的程序与数据是正确且完整的，进一步降低审计的风险系数。

建立健全会计电算化信息系统审计标准。传统标准与准则难以与会计电算化信息系统的审计需求相适应，增加了会计电算化信息系统审计工作的风险系数。所以，相关部门需要科学合理地采取有效的措施，强化对于计算机审计工作的研究力度，在短时间之内制定与会计电算化信息系统相适应的审计标准和准则，不断降低计算机的审计风险。

对会计软件评审机制予以全面改进。财政部门在对会计软件进行评审的过程中，选择使用的是纵向评审机制，直接增加了电算化信息系统审计工作的难度。所以，要全面改进会计软件的评审机制，而财政部门对会计软件进行评审以前，审计机关需要积极组织专家，针对软件开发商展开软件的开发审计工作，最终提出审计的结论。在此基础上，财政部门将审计结论作为参考依据，并确定评审通过与否的决定。作为基层审计工作人员，则应当综合考虑审计的结论对基层用户会计软件系统进行审查与评价，以保证审计工作人员与财政部门的评审工作人员共同对评审的责任与风险进行分担。

充分考虑实际状况开发电算化审计软件。伴随会计电算化的全面普及与网络升级，审计难度也随之增加，对高质量电算化审计软件进行开发与使用。这样一来，能够全面增强审计工作质量与效率，同样还能够对审计风险进行严格地控制，使得审计工作质量不断提高。

综上所述，新时期背景下，会计信息化发展取得了理想的成绩，若始终沿用传统的方法与技术，将难以实现审计工作的进一步开展。文章将计算机审计工作作为研究重点，阐述了在当前发展过程中存在的风险问题，并提出了积极的应对措施，主要的目的就是要不断完善计算机审计工作，实现其可持续发展。

（作者单位：云南省临沧市临翔区审计局）