内部控制对会计信息质量的影响

◎滕菲 何湾

内部控制对会计信息质量的影响

◎滕菲 何湾

随着信息时代的到来，在资本市场的快速发展这一背景下，会计信息在企业外部竞争和内部建设中起着愈发重要的作用。内部控制制度欠缺及企业治理结构不完备直接影响到信息质量的真实性和可靠性。会计信息失真已成为我国经济生活中亟待克服的顽症，需要从源头上治理会计信息失真。

决策有用是会计信息质量特征中最核心的内容，会计信息质量对会计信息使用者做出决策及其后果有着直接影响。会计信息的质量特征是可靠性和相关性，并且要优先考虑可靠性。但我国目前的状况是会计信息的可靠性都得不到保证，会计信息失真问题一直困扰着各方面的信息使用者。

内部控制各要素对会计信息质量的影响要素

内部环境对会计信息质量的影响。内部环境是影响会计信息的第一要素，内部控制规定了企业的纪律与框架，影响经营管理目标的制定。积极的内部环境有利于提供高质量会计信息的形成。

风险评估对会计信息质量的影响。风险评估包括确定风险承受度、识别风险、分析风险和应对风险。对待风险的认识一方面取决于技术手段，另一方面要看决策者对风险的判断和态度。内部控制对于一些可控制的风险因素，可以利用风险管理方法进行评估，对潜在问题进行剖析，最终使风险达到控制范围。

控制活动对会计信息质量的影响。控制活动有助于管理层时刻掌控和调整经营方针实践的方向和进度，通过会计核算的及时性原则分析当前所处的位置。要治理会计信息失真，建立和完善企业的内部控制体系至关重要。

信息与沟通对会计信息质量的影响。信息化时代最重要的就是信息的沟通。而对于会计信息质量而言，良好有序的信息沟通不仅是促进质量变好的有利因素，而且还是影响会计统计决策的重要因素。

内部监督对会计信息质量的影响。

内部监督通过自查、审计和稽核等有效控制会计徇私舞弊行为的发生，使会计信息质量得到更好的保证。监督要设立长期规范的制度，从小到大从个人到部门扩大范围，定期或不定期展开考察。

内部控制与会计信息质量的现状分析

在经营过程中，企业面临的风险是无处不在的，一旦遭遇风险时，便萌生了通过会计造假、披露虚假信息来维系业绩的动机。而大多数企业业绩不佳或下滑的主要原因是不重视内部控制系统中的风险评估与管理。

内部控制现状：第一，企业内部控制机制不健全，有效的企业治理结构要求在董事会、监事会和经理层之间建立各司其职又相互制约的运行机制。第二，内部控制执行力不足，企业管理当局只看重对货币资金等有形资源的控制制度建立，而忽略从企业层面、业务层面、信息系统总体控制、人员职业道德建设等全局角度制定整体的内控制度。第三，监督部门缺乏独立性，内部审计应从第三方角度，客观公正地对企业的经济活动和经济效率和效益进行监督。

会计信息质量现状：第会计信息不真实。一些企业为了上市，不惜编造财务报表，美化企业的财务状况和经营业绩，往往长期隐瞒重大信息或提供虚假信息；会计信息不完整和不及时，使得会计信息出现披露不完整的现象；会计从业人员职业道德意识模糊，基层员工的素质还有待于提高。

加强内部控制，提高会计信息质量

内部环境建设——文化传承。良好的企业治理结构保证内部控制的有效运行。改善股权结构，通过资本市场减弱关键人控制现象，真正建立股东大会、董事会、监事会和经理层之间的制衡机制。除此之外，还应该搭建企业愿景营造积极向上的企业文化，从管理层到员工从理念到行动，形成内部控制的观念，倡导职业道德观，构建精神层面维护会计信息质量的堡垒。

风险评估机制——乘风破浪。设置专门且专业的风险评估部门，任命适合的风险评估人员。健全风险评估机制有助于企业防范未知的风险，并对重大风险提示预警，当风险发生时做出适宜的措施以降低风险带来的危害，对潜在内部缺陷，要采取相应的预防措施。对内部控制缺陷要予以记录和报告，并妥善保存，为事后追究提供相关的凭据。

控制活动效率——当机立断。为了确保管理层的指令得以执行，在企业整体经营流程中建立以下控制方法：不相容职务分离控制要求，企业各岗位职务及权限范围不能相容；授权批准控制，明确了各方人员的权利义务，最大程度地避免风险的发生，防止经办人员或管理层在利益驱动下擅自改动会计信息；还有运营分析控制、绩效考评控制等。

信息与沟通桥梁——内外兼修。搭建企业信息收集、整理、流通平台，通过信息平台的建立和完善保证企业各个部门之间信息的共享。保证信息传递的准确性、客观性和及时性，把责任落实到人头上。在财务报告中要体现财务的状况、经营成果和现金流量，保证管理者和企业内外部的顺畅沟通。

内部监督落实——修身齐家。内部监督可以分为两项，一是日常的监督，二是专项的监督。日常监督进行常规、持续的检查，对检查数据进行分析测评，提出适宜的改善方案；专项监督对重大的项目进行跟踪检查，其范围和频率应于风险评估结果相对应。监督人员应具有胜任能力和独立性。可以应借鉴美国内部控制的演进过程，在法律或准则的层面对财务报告内部控制信息披露的要求、内容、评价及审核标准加以明确，以有效遏制凌驾于内部控制之上的行为。

目前我国企业在完善内部控制体系、提高会计信息质量的道路上还任重而道远，企业必须根据自身的发展特点，采取有针对性的加强措施，不断完善内部控制制度，才能有效地提高会计信息质量，使得企业在激烈的市场竞争中稳健发展。

（工作单位：辽宁行政学院）