医院固定资产确认的第三只眼

陈德坤

摘要：谈到医院固定资产核算中的资产确认，很多人觉得这是很简单的固定资产概念问题。其实不然，有资产管理经验的人员知道：固定资产的确认存在许多容易混淆和管理上的困惑。医院固定资产的确认是计量的基础，错误确认会使会计信息质量失真，也会给资产管理增添难度。

关键词：医院 固定资产确认 实质重于形式

一、医院资产确认面临问题

固定資产与低值易耗品确认的混淆；固定资产与无形资产确认的混淆；固定资产与费用确认的混淆；固定资产增值确认与单独确定的混淆；固定资产确认存在会计人员职业判断的个体差异。

二、会计的第三只眼

医院固定资产确认通常是根据会计制度所定的概念、范围来判断的。当事项的经济实质与事项法律形式发生冲突出时，对固定资产的界定更多时候往往需要财务人员根据自己的职业判断进行。那就是业界人士所说的会计有第三只眼睛：实质重于形式。

实质重于形式要求会计主体应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。“实质”是指交易或事项的经济实质，“形式”是指交易或事项的外在法律形式，即会计主体应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不能仅仅以其法律形式作为会计核算的依据。

三、会计第三只眼看医院固定资产的确认

在资产管理工作中，固定资产的确认不仅考虑交易或事项的法律形式，也要考虑到交易或事项的经济实质；不仅要考虑到当前计量的要求，也要虑几年以后的后续管理；不仅要考虑到本行业的管理特点、战略目标需求，也要顾及到财政部门对国有资产管理的要求。以下谈一谈医院固定资产几点容易混淆和忽视的确认。以便管理者少走弯路，提升会计信息质量，提高管理效率。

（一）固定资产整体与局部的确认

一项资产往往由几个以上单独功能的资产组成。在确认时，只确定整体资产，很容易忽视局部资产的确认。这对以后固定资产拆分，报废的管理增添难度，不利以后资产的后续计量，会影响资产核算的准确性。最为典型是房屋建筑及附属设施。房屋建筑附属设施：电梯、中央空调、消防系统、二次供水系统主、弱电系统、监控系统、综合布线、雨棚、天桥、电话网等。许多资产管理人员只做一笔总合计的资产，而没有对房剭建筑及附属设施能单独计价有独立功能的部分进行明细确认。

以电梯为例，具体做法：确定房屋与建筑及附属整体资产；在房屋与建筑及附属下分级确认电梯资产；对电梯单独计价发票拍照上传资产管理软件；在资产管理软件中，在房屋与建筑有附属的明细帐卡中登记该资产总账凭证号，有利以后电梯维修、报废时方便调阅资料，提高管理效率。

（二）固定资产作低耗品处理的确认

医院的固定资产具有其行业的特殊性，虽然在资产的确认方面达到固定资产的条件，但考虑到资产的经济实质、管理方面的要求 ，将达到固定资产确认标准的资产也列入低值易耗品管理。例如：医院手术医疗器械有品种多、数量大、体型小的特点。虽然有些手术器械达到固定资产确认要求，但是手术器械在使用过程中易损耗，要清洗、消毒、无菌化打包处理，也无法贴资产条型码，不便做固定资产管理。因此，将此资产确认为低值易耗品管理。采用物资管理软件对列入在用低值易耗品进行数量增、减管理。

（三）设备配件的确认

设备维修涉及到配件更换，配件金额从几元到上百万元不等。那如何确认配件费用？根据实质重于形式原则，配件费用确认具有三种形式：

（1）进行费用化处理：根据其更换配件金额大小、配件损耗程度将其确认为费用。如：CT机、核磁共振的球管，有的球管的金额昂贵，达上百万，但球管的消耗跟曝光次数直接关联，具有耗材性质。虽达到固定资产确认标准，但根据实质重于形式，我们将球管列入耗材，计入长期摊销费用处理。

（2）确定为固定资产增值：根据配件金额大小、是否延长使用寿命等，对原有的设备资产增值。

（3）配件单独确认为固定资产：配件金额较大、具备固定资产的条件的，如内窥镜、彩超机中探头。

（四）软件资产的特殊化管理

《医院会计制度规定》（2010）27号：对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产核算；如查其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该件人为无形资产核算。但在2011年财政部下文《关于进一步规范和加强政府机关软件资产管理的意见》（财行（2011）7号）规定：行政事业单位要将软件资产纳入本部门国有资产管理体系，确保软件资产的安全完整。对达到固定资产价值各使用年限标准的软件，按照国标《固定资产分类与代码》有关规定，纳入部门资产进行核算管理。如医院如属事业单位应按国有资产管理要求纳入固定资产管理范围，而不纳入无形资产范围。这就是医院软件资产的特殊化管理的地方，会计人员容易确认错误，年底上报财部部门时会被退回重新调整。

（五）防患人为因素对固定资产确认的个体差异

在会计实务工作中，财务人员在确认固定资产时常常会产生疑问，某项交易事项是确认费用还是固定资产？对固定资产的界定更多时候需要财务人员根据自己的职业判断进行。但换不同财务人员对同一交易的界定结果会有差异，如何防止这种人为因素对固定资产确认差异？满足会计信息质量一致性的要求。

财务部门集体研究、规范本单位固定资产确认范围；建立固定资产确认操作手册，统一确认口径；确保固定资产范围的稳定性；对财会制度变化及新规定、新业务的出现要适时修订确认范围。

参考文献

[1]行政事业单位国有资产管理暂行办法（2006年财政部令第35号）

[2]医院会计制度，财会（2010）27号

[3]财政部《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》

[4]事业单位会计准则（2012年财政部令第72号）