企业环境资产研究

郑婕

【摘要】企业环境资产包含从环保设施和环保赔偿到自然资源和生态环境，对于企业这种微观经济体来说，于自身切实利益关系不大的宏观环境要求大多是被放弃核算与报告的。本文通过对企业环境资产的确认计量进行探讨，以环保投资工程项目为实例，分析了环境资产的会计处理方法。

【关键词】环保投资工程项目

一、引言

（一）研究目的及意义

在环境会计中环境资产是比较关键的会计要素，关于它的探讨是环境会计研究的核心。当代企业想要取得长足的发展就必须依赖于国家政策的支持和环境资源的利用，也因此，企业应当更多的为资源节约型环境友好型社会作出应有的贡献。本文通过研究企业环境资产的确认和计量，从独特的视角出发，以环保投资工程项目形成的环境资产为例，深入研究企业环境资产。

（二）国内外研究现状综述

1971年时，Beams编写的《控制污染的社会成本转换研究》，其后在1973年MArlin撰写《污染的会计问题》，这两位伟人打开人们对于环境会计认知的大门。1995年，美国环保局在《对环境会计——一项企业管理工具的介绍》之中，把环境会计划开为三个部分：国民收入会计、财务会计、管理会计。

1992年葛佳鹏撰写了《九十年代发达国家会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》的文章，使得环境会计一次首度为我国人们所了解。1999年肖维平在《环境会计基本理论研究》中指出环境会计披露信息应该涵盖：环境成本、环境负债、和它们有关系的特殊会计方针、确定过的环境负债和成本、与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型等。1999年孟凡利在《环境会计研究》中提出公司在环境会计方面对外发布了信息要包括和环境问题有关财务报告和环保治理、污染物处理等。2007年李新华在名为《环境会计信息披露问题》的文中将这种会计的信息披露分为三点：重要性、一致性、强制性。

综上所述，国外对于环境会计的研究已经了较为详细的理论基础和法律条件，已经贯彻落实到了日常的生活中，形成了一中普遍的观念。反观国内，由于启蒙少许落后，以至于对于其研究基本还处于理论阶段，具有丰富的理论知识，但是缺乏足够的实践，而且也没有相应的法律条文做出保护。

二、企业环境资产的计量

（一）企业环境资产计量属性

从理论角度来说，企业环境资产的计量属性应当尽可能体现了人们所认同的可以把经济效益带给公司的这一特点，但是未来现金流量现值这一计量属性不同于历史成本和现行成本等计量属性，它最能反映何种经济效益流入到企业中这一特点。但如何选择适当的计量属性不能仅参照理论要求，更要考虑到可靠性中立性以及可操作性等会计信息要求。我们选取部分企业环保投资工程项目所采用的环境资产计量属性可以作出如下统计：

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从这个简单的统计数据我们可以直观的看出尽管在环境资产训量属性的选择上我们应当首先考虑历史成本这一运行成本不高，然而这不是说我们可以不顾实际情况，统统采取历史成本这个计量属性，也要在一些情况下，依据环境投资工程项目产生的环境资产的实际情况，确定相应计量属性成为必要补充。例如，在采用未来现金流入量现值法下，矿物资源的自然价值等于：

n/i=1！（S-C-K）×（A-B）×Q/nR（S为预计销售单价，C为预计单位开采成本，K是开采、使用这些资源需要交付的一些税费，A为平均出矿品位，B为工业边沿品位，Q为查明的储存量，n为预计开采年限，R为年金现值系数）

（二）环境资产计量的计量范畴

当一个公司的环保费用出现时，一般体现在资产的损耗，存在事实上的经济业务的往来。因此，较为常见的是使用历史成本来计算环保的成本。事实上，企业产生的环保费用基本都通过历史成本计入，只是当时并未独立的加入环保成本项目来计算。一些计入固定资产，如环保设备的购入，有些进入管理费用账户，如污水处理费。

三、环保投资工程项目形成的企业环境资产案例分析

（一）关于生态环境环保投资项目的案例分析

本文此处所涉及的生态环境环保投资是指包括土地荒漠化治理和草原河流海洋森林等的护理以及动植物等的保护在内的众多环保投资项目。

每年的木材出品大约是260000m3。这项生态环境环保投资项目的主要运行费用约为1400万元每年，我们仅从由此形成的环境资产角度研究该案例。该企业每年木头的出售收入为约10000万元，每年因为不需要进口而节省的为约120000万元，每年由于沙尘暴减少而节约的费用为约25万元，每年因为淡水蒸发减少和治理水土流失费用的减少而节约的费用约16万元，每年因为植树而加增的附近的土地附加值带来的收入约10万元，提高周边空气质量后每年增加了的地区的价值而产生的效益约为9万元，每年由于保护的生物的多样性而获得的效益约为800万元。

（二）关于废物回收利用环保投资项目的案例分析

本文此处所涉及的废物主要是指固体废物中的垃圾和工业废渣等等在内的不同处理方式的环保投资项目。

很久的一段时间内，我国处理垃圾的方式就是在低地、山谷中堆放或者掩埋。但是这样做存在很大的隐患，由于下雨，降下的雨水会把垃圾中的有害物质分解出来，生成一些有害的污水，这些污水会进入到地下水、江河湖泊和土地中，通过这些渠道，有可能这些污染物会进入到人体里，就会引发出一系列的健康问题。因此，运用这种方式，会使得这些垃圾的处理地点变成疾病的生产点。由于就地掩埋会造成严重的污染物，而堆放又是有碍观瞻的，所以很多地方采用焚烧的方式来处理垃圾。因为人口的增多，平时生活中产生的垃圾也随之增多，与此同时，燃烧垃圾是能够产生大量的热能，人们可以利用这些热能来进行发电，在美国，有许多的家庭已经开始运用这种技术来给自己的家庭供电。可是，燃烧垃圾产生的气体会对大气产生一定的污染，而且一旦这些污染形成一定的规模后就很难进行治理或者救援，由此也会对我们的生存环境形成一定的危害。燃烧以后，这些生活垃圾依旧会有一些的残留物，这些残留物同樣需要掩埋，不然还会污染环境。垃圾是目前地球上可以说是唯一的一种不断增加的资源，一种一直被忽视的资源，对垃圾的再利用也是一种绿色、科学的处理方法。垃圾循环利用的基础是对垃圾进行有效的分类。像铝、铁这样的金属制品，可以进行熔炼后继续使用。这种方法不仅可以节约资金还能够在一定程度上缓解冶炼金属矿是所产生的污染，与此同时，还能够保护那些不可再生的矿物资源。本文中我们就选取某垃圾处理企业为案例进行分析。endprint

垃圾处理厂是来解决城市和周边乡镇的生活、生产垃圾，每一年都需要掩埋大约39万吨的垃圾。应为该城市下雨较多，使得垃圾中含有较多的水分，由此导致了垃圾体内气体的通透性比较差。通过施工打垂直气井收集气体进行沼气收集，这些气体集中起来后经管道进入到燃气轮机中，实现发电。这项投资的预计使用年限是20年，每天能够收集的气体大约19241m3，这些气体燃烧产生的热量大约为18000千焦，发电机产生的电力大约在1500千瓦，全天不停歇，机器运转的时间达到全年时间的95%。我国电力的价格分为峰值和峰谷两种，峰值大约占了14小时，每千瓦的电价为0.63元，而峰谷大约有10小时，电价为0.17元，平均电价为0.438元/千瓦时，年电力销售收入为510.31万元。社会折现率取12%。一是投资：项目初始投资为2082.5万元；二是运行费用：275万元/年；三是收益：处置垃圾的收益每年165万元，出售电力资源每年可以得到收益月510万元，回收重复利用资源的收益大约19万元，由于垃圾回收从而节省的污染处理费用大约每年37万元，大气污染减少带来的收益每年10万元，节省资源每年带来的收益约10万元，每年收益合计751万元。最后进行内部收益率和净现值的计算，其EIRR为1612%，高于社会折现率12%，ENPV为1469127万元，大于零，此项目是可行的。从中可以看出这个项目可以带来巨大的环境、社会、经济效益。

（三）关于洁净能源的环保投资项目的案例分析

结合上文垃圾回收再利用的相关技术内容就可以通过使用有机垃圾和废水为原材料制取氢气。日本的北里大学的学者使用人们日常生活中产生的废弃物生产出氢气，产量很高，但是氢气不是仅仅只可以当做能源来使用，而且还有一种更加使用的使用方法，就是作为电池原料给燃料电池，拥有很高的利用价值。这些学者利用了某种厌氧细菌——“梭菌”AM21B菌株，和加入了淡水的各种厨余垃圾合并在一起，在37℃下通过发酵生成出氢气，得出的是研究论说明，从每公升的厨余垃圾中可以提取50升的氢气；产生氢气之后剩下的厨余垃圾为糊状，没有异味，可以作为农业的化肥来重复利用，不会造成资源的浪费。在我国也有这样的技术存在，哈尔滨的科研人员就能利用厌气活性污泥作为原材料的废水中加入微生物从而产生氢气。有几个特点：发酵法未采用纯菌种；未用细胞固定化技术可持续产氢；制造氢气的机制稳定；所获氢的纯度高；所获得的氢气是国外相同实验时获得的几十倍。到现阶段已经到了中等大小规模的持续生产，它的产量达到了5.7/m3，纯度达到99%。有希望进一步到工业生产的阶段，使得氢能够有一条有效的生产方法。

这样的清洁能源不止可以通过天然产出，也可以利用相关专利技术使非洁净能源洁净化，从而得到例如下文所举洁净煤案例中这样的能源。原煤价格150元/吨；未处理的煤的含灰量30%，有硫化物大约11%，煤矿利用洗矿技术，除灰率29%，除硫率48%；扣掉SO2的花费大约1000元/T，扣除灰尘花费大约100元/T；平均输送里程600km，运送花费104元/T；灰渣清理运输20元/T。入洗原煤的回收率为90%，加工成本5元/吨。通过数据可以看出，及时使用每吨处理过的煤炭比原煤多消耗了35元，但是却得到了额外10172元的经济效益。可见，使用这种清洁能源有着巨大的收益。

四、结论与思考

人类进入二十世纪八十年代以来，环境污染逐渐成为全球性的问题。直至今天，环境问题已成为各国在经济发展过程中必须全面考虑并认真面对的问题。我国从1983年开始就已经把环境保护作为国家事务中的重大政策。本文在对企业环境资产的确认和计量进行初步探讨的基础上，通过对三种不同类型的环保投资项目工程的分析了解，进一步归纳总结环境资产几个重要方面的会计处理。本文认为，相对与仅仅只是降低环境破环程度来说，怎样更好的投资环保项目，进一步开发利用其中的经济收益更为重要。本文虽已有一个初步结论，但关于环境会计以及环保投资项目的经济效益的研究远远没有停下脚步。

参考文献

[1]闫邹先，齐莹，尚求芬.环境会计的确认、计量与列报[A].中国会计学会教育分会.中国会计学会2012年學术年会论文集[C].中国会计学会教育分会，2012：4

[2]欧芷伊.环境资产的确认研究[J].商业会计，2014，02：17-18+9.

[3]唐诗.基于环境会计中环境资产确认问题的探讨[J].商业会计，2013，13：98-99.endprint