公允价值对会计信息的影响

陈曦　甄子璇

[提要] 回顾十九年前，我国具体会计准则当中第一次出现公允价值这个名词，从此以后公允价值就在我国会计界中盛行起来。但是，近几年来产生的许多操纵利润的造假案频发，这让人们提出了质疑，到底公允价值应不应该被普及，它的广泛应用到底能带来的好处多一些还是负面影响多一些。因此，我国财政部在2001年修订会计准则时，有关公允价值的应用在此次准则中明确规定要缩小其范围，这意味着我国对公允价值的应用开始有所限制，以防止企业操纵利润案的接连发生。然而，进入21世纪以后，随着我国市场经济体制的不断完善和世界经济的不断发展和进步，国际间的贸易和合作越来越普遍，所以公允价值的应用也就越来越广泛了，人们对于公允价值的接收度也越来越大了，公允价值对会计信息有着越来越重要的影响。正因如此财政部2006年颁布的新《企业会计准则》中又提出重新使用公允价值并扩大其应用范围，公允价值信息可能对使用者预测企业未来某一时间的盈利水平和发觉潜在的风险有一定的帮助，所以了解并研究公允价值对会计信息的影响对企业的未来发展有着深远的意义。

关键词：公允价值；会计信息；可靠性；真实性；谨慎性

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2017年10月9日

當代经济社会发展日益进步，公允价值的应用已经普及，一些具体准则中都要涉及到公允价值应用。对于公允价值的定义，我国国内积极融合了国际上的会计准则和其他一些西方发达国家，将公允价值定义为相互熟悉的交易双方在自愿和公平交易的前提条件下进行的资产交换或者是负债的清偿。而后来在企业会计准则第三十九号中，又给公允价值赋予了新的定义，即公允价值是市场参与者在计量日当天发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱售价格。

从定义中可以得到这样一个信息，就是公允价值是变化的，公允价值不具有稳定性，所以公允价值变动了，也就影响着市场对于资产或负债的客观评价。历史成本就是按照当时购买资产或者偿还负债的账面价值计量，在当时来看也是市场价值，只不过时过境迁，再从现在角度看，当时的价值就成为了历史成本。显然，采用历史成本计量模式得出的会计信息不能动态地反映出当下的市场经济状况，而采用公允价值计量得出的会计信息却能将这种经济变化及时而较准确地反映出来。另一方面，公允价值在预测方面也比历史成本更有优越性，因为公允价值反映出来的是未来现金流量的现值，而历史成本却没有这样的功能，它只是反映当时交易时候的市场价值。

通过以上分析，我们得出这样一个结论，就是公允价值计量模式相对于历史成本计量模式而言，公允价值计量反映的会计信息更能反映出市场和经济状况的动态变化，提供的是未来现金流量的现值这样一个信息，所以基于这一点，对于会计报表的使用者而言，公允价值计量模式就显得更为重要和有用了。但公允价值运用的好坏一直引发着争议。那么问题来了，采用公允价值计量模式对会计信息具体产生的影响有哪些方面，下面我们就对其一一进行分析。

一、公允价值对会计信息的影响

（一）公允价值对会计信息可靠性的影响。上面我们提到了，公允价值实质上就是反映了市场对于某项资产或负债的价值的客观评价和认可，只有在真实交易发生时才是确定的，其余的时间都是采用估值技术来估计出售一项资产或者转移一项负债的价格。我们知道估值技术，虽然是采用了当前经济和市场情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持，但也不可能总是足够精确，如果总能做到足够的精确那就不是所谓的估计了。公允价值实际上并不否认历史成本计量下初始交易所形成的账面价值，它只是考虑不同时期资本市场的实际状况，反映了动态的经济状态。

（二）公允价值对会计信息真实性的影响。公允价值的使用，会对会计信息的真实性产生影响。虽然我国国内的公允价值计量模式在不断发展和完善，但是从总体来看我们与发达国家相比还是有很大差距的，至少在公允价值内部控制方面还存在诸多漏洞，并不完善，相关的法律法规也存在着不完善等问题。所以一些企业就会趁机钻空子，为了其自身利益而无视法律法规，财务造假、编制假账等现象屡禁不止。这样的行为就会影响公允价值计量的准确度，换句话说就是真实性受到影响，使之不再真实可靠了。再有，公允价值反映未来现金流量的现值，就需要明确未来现金流量的时点、金额还有货币时间价值等等，然而这些因素都是不确定的，都有随时变动的可能性，并不稳定。总之，公允价值计量模式还缺乏行之有效的监管方法和科学的技术手段，完善和发展的空间还是较大的。

（三）公允价值对会计信息谨慎性的影响。会计信息的谨慎性主要是强调企业在不确定的前提下不可高估或低估资产和可能的收益，而公允价值的目的就是要如实反映企业的经营状况。我们不得不承认的一点是，公允价值使会计信息更加公开透明，质量也得到很好的提升，增强了会计信息的真实客观性，但是由于其自身还没有得到完善，机制体制还存在漏洞，所以公允价值对会计信息的谨慎性就会多多少少产生一些影响。一是公允价值计量有时候会违背会计信息谨慎性。我们知道公允价值的目的是强调如实反映企业财务状况和经营成果，因此可能会存在提前确认企业收益的做法，这一做法就与会计谨慎性相悖；二是公允价值不是稳定的，它的波动也会影响会计信息的谨慎性。资产或负债的公允价值，说白了就是交易当时的市场报价，由于市场报价本身就比较不稳定，它会受到诸多宏观或者微观因素影响，比如说市场流动性以及投资者预期等等，所以市场报价的不确定性比较大，公允价值的不确定性也就随之增大了。显而易见，公允价值剧烈波动，会计信息谨慎性自然就降低了。

二、公允价值的不足及新准则对其运用的规定

（一）公允价值的不足

1、影响会计核算的可靠性和准确性。公允价值虽然能反映出交易的实质是什么，也能够预测资产的收益或者负债，但是相比于具有客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式，公允价值计量可靠性差、使用信息成本高、可操作性差，并且现实中公允价值还具有不确定性和变动性这样的不稳定因素。因此，采用公允价值计量可能难以满足会计信息可靠性的质量要求。endprint

2、公允价值计量的实际操作难度大。操作难度大体现在，有一些资产和负债实际当中在市场上想要找能够借鉴参考的价格不是那么容易的。另一方面，公允价值反映的是未来现金流量的现值，但是未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，也都存在着变化和波动的可能性，因此在实际计量操作中可能会步履艰难。

3、公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性。在公允价值的计量模式下，注入风险变化和外部宏观环境的变化都会引起财务报表的波动，财务报表波动就有可能误导财务报表使用者，严重时会危及企业的盈利和发展。

（二）新准则对公允价值运用的规定。新准则对于公允价值计量模式的规定，首先是在充分考虑了当前的宏观经济形势和我国的实際国情，其次新准则对于公允价值应用的前提条件提出了严格的规范，该条件即为公允价值应当能够可靠的计量，而不是随便估计而已。这意味着我国意识到公允价值对于会计信息谨慎性的影响，有意识地提高了谨慎性程度。随着我国市场经济体制的不断完善，我们相信公允价值计量模式会逐步趋近于完善，并且会逐渐与国际接轨，更好地为企业发展做好服务。

三、完善公允价值运用的措施

（一）建立公允价值计量准则。对于公允价值理论及应用的研究我们不仅不应该止步不前，而且还需要勇往直前、不容退却，我们需要参考国外相关的准则和理论，并学会取其精华，融合各国精华理论与经验，这是我国能尽快建立公允价值计量准则的必不可少的条件。与此同时，企业内部中有效的监管机制也是必不可少且必须加大力度的，加大对公允价值可靠性的监督，不给企业或个人以操纵利润的任何机会。加大监督管理力度可以从以下几个方面做起：首先，企业自身要遵守法律法规，不仅企业内部要完善相关机制，还要鼓励外部人员及公众积极参与监督；其次，提高企业自身监管水平，鼓动企业上下积极参与创新监管方式手段，向员工渗透一个理念，即企业是一个整体，应当上下一心，为企业更好地发展共同出谋划策；最后，提高监管人员的素质，这里的素质不仅指专业素质，更是自身的综合素质，加强对于监管人员的教育和宣传。

（二）科学运用公允价值计量手段。公允价值只有被科学的利用，才能发挥出它的优势。科学运用公允价值，具体做法就是提升公允价值计量属性的可操作性，使之能够更好地运用到实际生活中去并解决好各种实际问题。

（三）提高从业人员职业道德和职业判断能力。会计人员的职业道德和素质也是现代企业越来越重视的问题，因为从业人员如果没有很高的职业道德和素质，将会影响到企业的经营和发展，或者是企业形象和信誉，因此加强会计人员的素质和能力有时候对于企业的成败也起着不小的作用。对于公允价值的准确确定，首先企业应加大对会计人员的教育力度，做好教育宣传，设立赏罚制度，为培养一批具有公允价值观念、职业道德高尚、懂理论精实务的会计人员做好一切准备工作。

主要参考文献：

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