加强和改进内部会计控制之我见

王平

[摘要]加强和改进内部会计控制，是加强和改进财务管理的重要工作。本文提出，加强和改进内部会计控制，必须从抓提高内部会计控制意识入手；加强和改进内部会计控制，就要建立系统的内部会计控制体系；加强和改进内部会计控制，就要健全内部会计控制制度，用规章制度来约束和规范人的行为；加强和改进内部会计控制，要不断加强会计基础工作；加强与改进内部会计控制，要大力提高财会人员综合素质与强化会计监督。并进行了论述。

[关键词]内部会计控制 财会人员 控制体系 控制制度 会计 基础工作 会计监督

随着我国对外开放的加快和对内深化改革的加快，加强内部会计控制凸显重要。特别是在以习近平总书记为首的党中央的坚强领导下，大力破解制约如期全面建成小康社会的重点难点问题，转方式，调结构，补短板，防风险。全力推进东北老工业基地的全面振兴。在党中央和国务院关于全面振兴东北老工业基地一系列好政策的指引下，东北三省及所辖各市、地区，都在积极推进、加快振兴步伐。东北乃至全国都在按照党中央国务院的精心布署，着力向建成小康社会迈进。我国经济的平衡发展与世界经济形成一体化，在习近平总书记倡导的“一带一路建设”过程中，世界经济全球化，共建、共享已成发展趋向。经济的发展与财务管理息息相关，加强和改进内部会计控制越来越重要了。据笔者所知，随着我国经济的发展和对外开放，对内改革步伐的加快，特别是经营机制的转换，自己经营权力的扩大，会计信息造假问题，会计信息失真，会计工作秩序混乱，成本核算不真实，费用支出失控，明盈暗亏，企业高管为了骗取经营承包兑现奖，会计报表数据失真，有意与会计人员合谋造假账，违法、违纪现象是客观存在的。从而导致国有资产流失，不真实的会计信息给一些高管造成侵吞国家财富，谋取私利，贪污腐败，破坏了经济振兴的严重后果。因而，加强内部会计控制是摆在所有单位和企业面前的热点话题。笔者撰写本文，拟对加强和改进内部会计控制这一课题，抒之已见。

一、加强和改进内部会计控制。必须从抓提高内部会计控制意识入手

笔者在长期从事会计工作的实践中深刻体会到，要抓好内部会计控制必须从提高内部会计控制意识人手。笔者学习了有关企业管理专业知识，特别是心理学告诉我们：“意识产生需要，需要产生动机。”这是一条客观规律。一个企业或事业单位内部会计控制工作搞的好不好，关键在这个企业或事业单位的领导和财会人员抓内部会计控制的意识高不高，重视不重视内部会计控制工作。丹东大孤山经济区经济发展局的领导极为重视内部会计控制工作。一是局领导亲自主持内部会计控制工作的谋划——组织——实施——检查——改进，各个工作环节。对推进和实施内部会计控制的意识高。对内部会计的一些工作会议，局领导都事先确定开会研究时间、材料，分析内部会计控制工作在运行中出现的问题，与财会人员一道，填充和完善内部会计控制的一些对策措施。并鼓励和要求财会人员要热爱财务管理工作，负起责任，决不弄虚作假，严格执法。严格要求财务人员要落实《会计法》，学习财政部会同证监会、审计署、保监会等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》（财会[2008]7号文件）。以《企业内部控制基本规范》为引领，全力贯彻落实，做好内部会计控制工作。局领导对抓好内部会计控制意识高、决心大，并身先士卒积极参与内部会计控制之中来，从而有力的促进和推动了内部会计控制有秩序，顺利开展和进行。二是财会人员的内部会计控制意识的高低，对内部会计控制的成效起到关键性的作用。可以试想，财会人员内部会计控制意识低下，工作上懵懵懂懂，得过且过，不求进取，这样的心理和行为怎么能搞好内部会计控制，会计监督的职能就不能发挥。即使有一整套行之有效的内部会计控制的控制制度，不去贯彻落实，这还有什么用呢？李克强总理说的好，好的政策千条万条，不去落实就是白条。实践证明，财会人员在内部会计控制过程中起到关键性的决定作用，财会人员内部会计控制意识低下，是搞不好内部会计控制的一个根本原因，这已经被证明了。笔者认为：要搞好内部会计控制，要咬紧提高领导的内部会计控制意识与提高财会人员的内部会计控制意识不放，凝心聚力，做到镜头不换，力度不减，目标不变，竭力抓落实。

二、加强和改进内部会计控制，就要建立系统的内部会计控制体系

加强和改进内部会计控制是一项系统的工作，它既需要领导者的高度重视，又需要财会人员的高度重视；既需要领导者掌握基本的会计专业理论知识，更需要财会人员精通会计专业理论知识和具备丰富的会计工作岗位上的工作经验与不断学习国外先进发达国家的会计管理专业知识，也需要学习掌握相关专业经济管理、税法、经济法律等专业知识，是复合型人才。应当明确的是：领导干部、财会人员高的内部会计控制意识和具有会计专业理论知识和实践经验，并能在内部会计控制工作中，严格执法，爱岗敬业，这还是不够的。还需要，单位或企业，所有的管理人员、技术人员及所有人员，都全部参与到内部会计控制之中来，形成“专管成线，群管成网”的体系，这也是很重要的。这是因为，企事业或事业、或政府所有的人员都会发生经济事项，都有经济往来，这是客观的事实，都与内部会计控制有关。所以笔者认为：要抓好内部会计控制应贯彻全面、全员、全过程的原则，至上而下，建立内部会计控制体系，分层次、全履盖的建立控制体系。突出领导干部和财会人员在内部会计控制中的重要地位和作用，充分调动和发挥财会人员在内部会计控制体系中的能动作用，从而带动所有人都参与到内部会计控制之中来，加强会计监督，克服会计准则的不确定性，对谨慎性原则的谨慎性使用，提高会计信息质量。所有人员都严格执行内部会计控制体系的管理规章制度，强化资金管理，严格按内部会计控制制度办事。

三、加强和改进内部会计控制，就要健全内部会计控制制度，用规章制度来约束和规范人的行为

在法律面前人人平等，在內部会计控制制度的面前也需要人人平等，企业、事业及政府各部门的所有人员，在内部会计控制制度面前，都是平等的，都需要遵守，执行。决不能上有内部会计控制的规章制度、政策，下有不执行或改变内部会计控制制度的对策，说起来内部会计控制制度重要，执行起来就不要。这些现象是加强和改进内部会计控制，必须坚决克服和纠正的。要加强和改进内部会计控制，要建立健全内部会计控制制度，用制度来规范人在内部会计控制过程中的行为。建立内部会计控制制度的出发点是通过建立一整套系统的会计控制防范机制，来加强内部会计控制制度建设。应当明确的是，建立内部会计控制制度决不是单纯靠财会人员的个人素质及会计岗位工作经验或一般财务管理办法来保证会计资料和资产的安全完整。领导者必须对本单位或本部门内部会计控制制度的建立和健全及有效地贯彻落实负全责。要建立健全内部会计控制制度，一般应包括：“财务岗位责任制”、“会计人员工作标准”、“资金收支管理规定”、“全面预算管理规定”、“成本核算制度”、“预算及绩效考核制度”、“工程核算管理制度”、“存货管理制度”、“发票、收据及发票专用章的管理制度”、“会计电算化的内部管理制度”、“成本分析制度”、“固定资产清查盘点规定”、“内部牵制制度”、“稽查制度”等等。要注意结合本单位和本部门内部会计控制的具体情况，既考虑到外部环境，又考虑到内部条件。endprint

四、加强和改进内部会计控制。要不断加强会计基础工作

加强会计基础工作，对加强和改进内部会计控制影响和作用很大，万万不可以忽视。丹东大孤山经济区经济发展局高度重视会计基础工作。实践证明：规范的会计基础工作，对加强和改进与保证内部会计控制作用和意义重大。笔者在主持和起草会计基础工作规范工作中，感触很深。依据《会计法》、《会计工作基础规范》、《企业内部控制规范》及相关的会计管理法规、规章等结合本单位具体情况，要加大会计基础工作力度，从而推进和保证内部会计控制的有序、有效进行。通过规范会计基础工作，明确了财务部门是会计基础工作的主管部门，负责组织、管理、指导、监督、检查、评价所辖各单位财务部门的会计基础工作。会计基础工作规范，对会计机构和人员、会计机构内部和会计人员岗位责任，会计不同岗的职责范围、工作内容和工作标准及定岗、定员、定编，都有明确的规定。特别对财会人员的职业道德、会计工作交接、会计核算、会计凭证、原始凭证的填制、原始凭证的审核处理、记账凭证的基本要求、记账凭证的整理、会计凭证的保管、会计账簿的管理、会计档案的管理、会计监督要求等等，都有清楚的要求和规定。会计基础工作，是内部会计控制的基础，内部会计控制好比一座高大的建筑物，基础不牢，内部会计控制无法继续进行，这是相辅相成的。丹东大孤山经济区经济发展局在全力加强和改进内部会计控制过程中，把立足点投放在加强会计基础工作上，组织财会人员认真分析了会计基础工作存在的问题，并针对这些问题，提出了针对性的改进意见，并切实加以改进和加强。由于加强了会计基础工作，使内部会计控制有条不紊的有序进行，并取得了良好的实际效果。笔者始终认为，加强和改进内部会计控制，要把功夫下在不断夯实会计基础工作上，并在随着时间的推移和改革的不断深化、延伸，不断调整加强会计基础工作，使内部会计控制建立在良好的会计基础工作之上，稳步推进。

五、加强与改进内部会计控制，要大力提高财会人员综合素质与强化会计监督

据笔者所知：加强和改进内部会计控制是一项系统的工程，应当注意的是，财会人员综合素质低下，是内部会计控制名存实亡的一个根本原因。财务报表、成本费用的汇集，各种费用的支出，失真的会计信息，都是出自财会人员的手，产生于财会人员的笔下。加强和改进内部会计控制关键中的关键是财会人员，重中之重还是财会人员。财会人员业务素质低，分辨能力差，会计专业理论知识掌握的不好，那么会计职业判断能力就不可能会好。虚假会计信息就会产生。财会人员的职业道德素质低，就不会坚持原则，就会受到金钱利益的诱惑，贪污、挪用公款、串通作弊、违法违纪。有人说：财会人员综合素质的高低，决定着内部会计控制的成败，笔者赞同这种说法。笔者认为：要加强和改进内部会计控制，就要全力提高财会人员的综合素质，即财会人員的职业道德素质和财会人员的业务素质，与此同时，要着力强化会计监督。endprint