我国商业银行风险审计效率研究

周闯洋

我国商业银行风险审计效率研究

周闯洋

本文通过研究我国商业银行内部审计效率相关方面的资料，整理分析出影响商业银行风险审计效率的主要因素，在这个基础上采取规范研究和案例结合的方法，从内部审计组织地位、人员素质、技术方法等方面分析了内部审计效率存在的问题，并且提出相关建议，对我国商业银行风险审计效率的提升提供借鉴。

商业银行风险；审计效率研究

商业银行的审计效率直接影响着银行的组织价值和资金的安全程度。国外学者Anastasios Tsamis认为，商业银行应该通过系统化、规范化的方法来帮助审计部门实现审计目标,帮助自身完善管理体制。

一、商业银行风险审计的相关理论概述

（一）银行风险审计定义

现在的国际银行审计师协会对于银行风险审计的定义是，一种可以增加组织价值和保持组织运营的咨询活动，这种活动可以在根据事实依据的基础上通过系统化的方法来改善银行内部的管理和相关的治理程序，帮助银行实现组织目标，对实体经济同样发挥着重要作用。

美国学者Michael K认为，一切商业活动的诞生和形成总是伴随着需求出现，而银行风险的审计活动是由于商业活动的不断增加。一般认为，当代的风险审计职业的形成和国际内部审计师协会（IIA）有着密切的关联。国际内部审计师协会通过在商业结构中形成相应的组织，来推动风险审计活动的全面开展。而在我国的银行风险审计中，并没有对咨询职能除外，而是含在相关的评价中。而随着社会经济的不断发展，咨询职能会在日后的审计活动中有越来越多的应用。

（二）银行审计程序

我国的商业银行中，审计程序和一般的企业审计程序大体上保持一致。实行审计之前，需要向审计单位提交相应的计划书，并且根据计划书上的内容进行整改，做出相关的审计通知书和科学的审计方案，做好一定的准备工作。在审计过程中，需要根据风险的大小来评估审计的重点，采取抽样审计的方式对经营活动和内部控制的有效性进行测试，获取相关的内部数据，这些数据是用来支持审计结论的。审计人员应该根据客观的审计数据，归纳出具有建设性的审计报告，以此来进行后续的审计过程。

（三）风险审计效率

审计效率是指审计工作实践中发生的审计成本与审计成果之间的比率关系，是审计机构强化内部管理、降低审计风险、提高审计质量的重要指标。这个活动的经济投入成本，可以视为风险审计过程中的成本。可以用公式表示：审计效率=审计目标实现程度/审计成本

而在银行内部的审核则是采取更加系统化的方式进行，通过规范的程序流程对于治理程序进行有效的治理，以此来达到预期的目标。内部审计效率可以看做企业在内部投入的审计成本通过审计所产生的效用，可以用公式表示：内部审计效率=审计目标实现程度/内部审计成本。

二、影响商业银行风险审计效率的不利因素

（一）审计组织受重视程度不够

我国针对商业银行的特点，在全国总共设立了6个审计特派办，这些审计特派办的主要职责是帮助区域内的分行和所管辖区域开展相应的风险审计工作。一般大型的审计活动由总行内部监督委员会负责，例如商业性贷款的专向业务审计工作。而包括序时审计、贷款认定等等在内的常规审计则由地市行内部审计机构进行，向总行行长汇报工作。这样的内部管理模式，使得各个区域的审计人员能够各司其职，合理调配工作，和需要审计的单位没有直接的来往关系，有一定的公平性。但是对于某些银行的市级分行来说，仍然存在着审计组织地位的问题，从而影响内部的效率实施。

例如，在民生银行浙江省分行，审计组织的受重视程度就不够。这是由多方面的原因决定的，其中最主要的是审计组织人员的工资待遇问题。审计人员的考核分省级分行考核和市级分行考核两部分，其中省级考核占的比重是80%，市级考核占20%。考核结果与审计人员的年度奖金直接挂钩，也是岗位竞争和评优的重要依据，而且市行行长可以改变审计人员的考核状况和评优评先，因此审计人员的工作会受到一定程度的制约。长此以往则不利于审计人员的工作开展，使得商业银行风险的审计效率降低。

（二）审计人员配置不合理

除了商业银行审计组织之外，相关的审计人员质量也是影响审计效率的一个因素。银行想要在审计质量上提高，就必须优化审计人员的年龄结构和知识结构，将不适合审计工作的银行人员及时调离，及时补充新鲜血液。例如，民生银行浙江省分行有员工约200人，其中审计人员4个，配置基本符合商业银行的人员规定。

图1 审计工作人员组织结构图

在对民生银行浙江省分行审计人员年龄结构的调查中，发现总体年龄偏大，最大的58岁，平均年龄也有48岁，超出平均年龄40岁的范畴。这是由很多原因造成的，一方面是因为市级分行没有对人员进行合理配置，有些从一线退下来的领导被安排到了审计部门继续工作，此外民生银行浙江省分行也没有在风险审计岗位上从外部招收过人才，导致年轻血液难以补充。虽然从一线退下的员工熟悉银行业务，经验丰富，但是大部分毕业于财经院校，对现行的法律法规和计算机操作适应能力不强，进行审计大多数是凭借以往工作的经验，这样一来不仅影响审计效率，也容易导致审计过程出现错误。表1是民生银行浙江省分行审计人员的年龄结构。

表1 民生银行浙江省分行审计人员年龄结构

随着审计要求的不断提高，民生银行浙江省分行的审计人员学历都维持在本科及以上，但在审计人员的学历调查过程中，发现大部分审计人员毕业于财经院校，以金融会计业为主，除了一些老资格员工之外，绝大多数审计人员是从信贷岗位上迁移过来。信息时代的到来，需要越来越多的计算机人才，仅仅对银行业务熟悉而不懂计算机的审计人才，无法在短期内对审计数据进行精准有效的管理，也没有精力在现场进行有效的针对性跟进审计。而在最为关键的内部审计中，与其他单位的人员不熟悉也会导致短时间内缺少有效的沟通，不利于审计人员与管理层之间的交流和工作的开展。

表2 民生银行浙江省分行审计人员学历背景

审计人员的考核制度也存在缺陷，这从根本上制约了商业银行风险审计人员素质的提高。在民生银行浙江省分行系统中，银行风险审计人员的岗位绩效考核与审计人员的年度绩效相联系，并且被当做未来职务提升和业务培训的重要依据之一。在市级分行中，绩效考核则是省级分行和市级分行结合的方式。由于银行风险审计师的基础工资较高，而奖金偏少，因此绩效考核激励作用不够，没有惩罚措施使得审计人员的工作热情不高。

（三）风险审计技术方法落后

虽然审计的方式多种多样，但在现代主流的商业银行中，仍然以逐笔环节审计模式为主。在风险审计中，贷款专项审计非常重要，共有5个环节，分别是调查评估环节、审查审议环节、发放和支付环节、管理环节、收贷收息环节。民生银行浙江省分行的财务收支审计仍以传统的账项基础审计方式为主，通过在现场进行审计，采取抽样的审计方法，以个人的主观经验和实践方法进行判断，确定审计的重点和支持审计的理论，而对于复核审计技术方法运用较少。

在信贷管理中，不免会有薄弱环节存在。为了提高制度执行力，民生银行浙江省分行会定期组织审计人员对贷款品种的管理进行审计，确定收贷收息的正常，但是这种审计方式仍然存在一定的弊端。首先，逐笔环节审计方式在时间和人力上的耗费都很大，内部的审计成本偏高。其次，随着信息时代的全面到来，单一的顺查法也无法保证审计的质量。这两方面使得商业银行的风险审计效率始终难以提升，不符合日益增长的金融需求。

此外，我国商业银行在计算机使用上刚刚起步，对审计系统的建设仍不够完善。目前主流的计算机辅助审计系统为审计过程中的纠错纠弊带来很大方便，但对计算机辅助审计系统的利用仍偏重于事后的审计，预警效果没有充分发挥。

三、提升商业银行风险审计效率的建议

（一）完善内部的审计体制

要提高商业银行风险的审计效率，建立独立完善的内部审计体制是非常必要的。就目前的经济发展形式来看，审计人员的基础框架存在着很大的隐患，原因在于市级分行内部的审计部门与总行的联系过少，存在脱钩现象。从实际来说，商业银行风险审计部门主要的脱钩包括了人员、工资和经费3个方面。目前，我国国有商业银行顺应政策，开始实行全新的审计组织机构改革，向西方学习现代的管理模式，建立起完善的内部审计体制。最明显的例子就是中国工商银行系统设立了审计局，由中国工商银行董事会直接负责，在全国重点城市例如北京、上海、广州等地都设立了审计分局，相关审计人员向审计分局报告工作，在人员、经费和培训等方面实行统一管理。

（二）审计人员行政编制需独立

我国的商业银行需要借鉴国外先进的管理经验，提高审计组织的地位，将审计组织地位作为垂直管理体系的核心，进行内部审计体制的构建，改变市级分行审计人员原来的行政编制，直接从属于省级分行，工资也由总行直接开出，而具体的待遇情况需要根据各地的工资福利待遇差异进行适当调整，和工资标准进行匹配。这样一来，市级分行行长对审计工作的制约力大大下降，审计人员工作时可以拥有一个相对独立的环境，保证了内部审计质量和审计效率。

图2 改进后的审计结果汇报路线图

（三）审计人员的考核由省级分行实施

审计人员的激励和考核应由省级分行进行。由省级分行进行指挥，把审计人员的岗位绩效考核与市级分行考核过程相结合，最后转变成为省级分行实施。在考核过程中，省级分行考核所占的比重应继续提高。在以往的考核中，省级分行考核所占比重为80%，现在由省级分行直接负责，需要改成100%。

（四）加强审计队伍建设

随着信息化时代的不断推进，商业银行业务的不断扩展，审计队伍必然朝着信息化发展趋势进行改革。银行审计部门中，除了传统的金融和会计学人才外，也需要加入信息学和法律专业的人才，使得审计队伍的整体素质更加完善、全面，以更加科学、高效地完成审计工作。

（五）完善审计人员考核制度

要让审计人员保持充足的工作热情，考核制度是非常重要的。关键在于商业银行在对考核优秀的审计人员进行物质奖励的同时，也要对不合格的审计人员做出相应的惩罚措施，从正反两方面来激励审计人员。例如，民生银行浙江省分行对某些审计人员消极工作、不遵守审计职业道德的现象进行整改，在台账记录中发现少记、漏记等差错现象后予以扣分，起到了良好的惩戒作用。

（六）科学运用审计抽样技术

随着商业银行业务的多样化发展，逐笔环节审计法由于成本高效率低，已经逐渐被淘汰。取而代之的是审计抽样技术，这种技术对对象的检查率低于100%，但在单位时间内的效率得到了很大的提升。商业银行审计部门通过科学地开展审计抽样，可以节省大量的审计资源，提高审计效率。在现在的审计抽样过程中，也可以利用科技手段进行辅助，例如计算机的CAA审计系统抽样，通过合理确定抽样比例与方法，最终确定审计的样本，进而提高风险审计的效率。

（七）建立内部审计档案库

每一次审计都需要建立完整的成果档案库，以便查看和借鉴。每次审计之后，需将内部审计底稿和审计报告都放入成果档案库中。在审计署和相应的银行监事会在外部审计之后，收集外部的审计结果以供分行的审计人员及时下载学习，以便在之后的工作中进行监督和借鉴。具体流程是首先通过内部与外部的审计，之后将数据收集整理，上传到内部审计的成果档案库中，进行分类筛选，最终将内容下载到商业银行分行的审计人员手中建立档案库。

①咸敏：《我国当代经济责任审计研究》[D]，南京大学，2014年

②龚沈：《南通市崇川区经济责任审计存在的问题及对策研究》[D]，南京理工大学，2014年

③李月仙：《国有企业领导人员经济责任审计风险及其控制研究》[D]，云南大学，2016年

④Andreas G. Koutoupis,Anastasios Tsamis：“Risk based internal auditing within Greek banks：a case study approach”[J]，Journal of Management & Governance，2012 （1）

⑤韩丹：《Z市经济责任审计存在的问题及对策研究》[D]，大连理工大学，2016年

⑥邹裕：《我国政府投资项目绩效审计问题探析》[D]，江西财经大学，2014年

⑦刘秀芳：《信用风险中违约额服从非中心伽玛分布的研究》[D]，吉林大学，2017年

⑧朱新彤：《新形势下我国商业银行资本充足率问题研究》[D]，吉林大学，2017年

⑨李彦頔：《中国商业银行非利息收入对银行风险的影响研究》[D]，首都经济贸易大学，2017年

周闯洋，浙江大学经济学院，博士学位。研究方向：中国资本市场、公司研究、事件分析。