透视印度GST税改

文/樊桂东 编辑/章蔓菁

透视印度GST税改

文/樊桂东 编辑/章蔓菁

总体而言，GST税改对中资企业来说利大于弊。企业需要根据GST完善产品的定价策略，同时做好合规和内部培训等方面的应对。

2017年7月1日，印度开始实施自独立建国以来最大的税制改革——GST（Goods and Services Tax，商品和服务税）税改。对于众多在印度的中资企业而言，这一税改将对企业的经营产生广泛而深远的影响。企业需要在了解GST税改主要内容的基础上，厘清税改对自身经营的影响，并采取针对性的应对策略。

解码GST税改

在GST税改推出前，作为亚太地区税收体系最为复杂的国家之一，印度的税收体系将课税立法权限和征收权限设立在中央政府和地方邦政府两级。其中，中央政府有权征收的税种包括直接税（如公司所得税和个人所得税等）和间接税（如中央消费税、关税和服务税等），地方邦政府主要征收的是增值税/销售税、入市税、印花税、娱乐博彩税和土地税等。因各个邦之间的税制不同，跨邦交易还需要交纳某些特殊的跨邦税费。这一系列复杂的税制极大地加重了企业的交易成本。

GST税改实施后，在邦内流通时，由中央政府征收CGST（Central GST，中央GST），由邦政府征收SGST（State GST，邦GST）；在跨邦流通时，由中央政府征收IGST（Integrated GST，综合GST）。此外，考虑到印度还有7个联邦领地无法像其他邦一样推行SGST，后续会有一套UTGST（联邦领地GST）体系推出。

在税率划分上，根据商品和服务类型的不同，印度GST委员会将GST税率划分为四档（见附表）：5%，12%，18%和28%；另外，某些商品因享有GST豁免，可以看成是0%。总体而言，基本的消费品税率低，而奢侈品和高消费商品的税率则较高。需要注意的是，并非所有的商品和服务都适用于GST税制，包括：劳动雇佣服务、各级法院法庭的服务；政府部门和公职人员的服务、丧葬殡葬服务、不动产销售（但不动产的建筑施工是适用的）、烟草类、酒类、石油产品（原油、汽油、柴油、天然气、航空燃料等）、电力等。

玩转GST税改

根据中国工商银行印度孟买分行在2016年10月份发布的《中资企业印度生存报告（2016）》的调查，目前已在印度注册的中资企业多达400多家，覆盖基础设施和建筑行业、制造业、产品销售和贸易行业、电信运营业、石油石化软件信息以及医疗医药等行业。具体来说，GST对主要行业的中资企业产生的影响如下。

基础设施和建筑行业。GST税改将在税金计算、物流运输速度、项目成本等方面，对基础设施和建筑行业产生一系列的影响。

一是税金计算大幅简化。由于工程建筑施工企业的业务面较广，基本涉及到印度全部的间接税种，包括消费税、增值税、中央销售税、服务税、施工合同税等；而在GST税制实施之后，绝大多数间接税都被GST所取代，因此无论是在项目投标阶段计算报价时，还是在项目执行工程中的采购、服务和分包等环节，税金的计算都将大大简化。此外，由于税金的简化，企业在采购材料和设备时只需考虑材料或设备的市场价格以及物流成本，无需再考虑各种间接税对最终采购成本的影响。但在抵扣税方面，因GST要求各企业按月上传发票信息，并监控和确认分包商、供应商的开票信息，企业在满足相应确认条件后才可以抵扣进项税，因而抵扣方面的流程会比较复杂，需要企业进一步适应。

二是物流运输速度将得到较大提升。由于工程建筑施工企业会有大量的设备、材料、配件等需要在当地采购，能否顺利并及时获取这些设备材料将会对项目施工的工期影响较大。在GST税改推出前，由于各邦税制不一致，物流运输的时间效率较为低下，很容易因采购的运输延误导致工期进度受到影响；GST实施以后，印度国内的物流运输速度会得到较大提升，这对大量依赖本地采购的工程企业来说将是一大利好。

三是项目成本将在一定程度上降低。GST实施后，包括水泥在内的主要建筑施工所需材料将会因为税率下调而降低价格。这对于大量消耗建筑材料的工程施工企业来说，将会在一定程度上降低项目成本。但需要注意的是，由于工程建筑企业在GST税改之前大部分的施工合同执行的是5%或14.5%的增值税以及15%的服务税税率，而在GST税改之后，施工合同基本执行的是12%与18%的GST税率，相对而言施工合同的税负成本有所提高，可能会导致项目成本增加。

印度GST税改下的各档税率（不完全列举）

对于已经在印度设立的加工与制造企业来说，从原材料采购到产品生产与销售的各环节所面临的税务将得到极大简化，且可抵扣税率提高，从而有利于提高制造业企业的竞争力。以LED产品生产为例，在GST之前本地制造主要面临6%的销售税，该税费可以抵扣；在GST之后，本地制造企业面临12%的GST税，可抵扣税率变为12%。

对于进口贸易和销售企业来说，在GST税改之前，其产品从中国进口到印度的落地成本由基本关税、附件关税、特殊附加税以及教育税构成，税负总成本约在29%，且没有抵扣项；在GST税改推出后，税负成本由基本关税和IGST构成，税负总成本约在22%左右，且其中12%的IGST属于可抵扣项，实际税负在10%左右，因此GST实际上大幅降低了进口贸易企业的税负。假设某贸易公司LED成品的进口CIF价为100元，税改前的销售成本为：100×1.29=129元；税改后为：100×1.22=122元，其中可取得100×12%的进项抵扣。假设同样的产品在印度本地生产制造，实际产品成本也是100元（原材料成本80元+工厂制造分摊费用20元），在GST之前的销售成本是80×1.06+20=104.8元，其中取得80×6%=4.8元的进项税抵扣；税改之后的销售成本是80×1.12+20=109.6元，其中可取得80×12%=9.6元的进项税抵扣。由以上对比可以看出，基于税基的不同，相较于本地制造企业，GST税改对贸易公司的税负降低效果更为明显。

对电信通讯行业来说，最主要的影响在税负方面。GST税改之前，电信和通讯行业的服务税是15%（14%+0.5%+0.5%），而在GST税改之后服务税提高至18%。新增的3%税务负担将导致企业成本的增加，而增加的这部分成本是否会转嫁到消费者身上，还有待进一步观察和验证。

就物流业而言。虽然目前尚无中国的物流快递企业真正深入印度市场，但包括申通和准时达（富士康旗下的物流企业）在内的数家物流企业已开始考察印度市场并准备落地。根据印度某咨询公司的报告，印度的物流市场规模已接近3000亿美元，并将在2020年之前保持年均10%以上的高速增长。对于国内的物流企业而言，印度市场将是一个发展空间广阔的新大陆。GST税改将极大地降低物流运输方面的时间成本和运费成本，极大地促进物流业的快速发展。

总体而言，GST税改对于中资企业利大于弊。但也应该看到，虽然GST税改统一了间接税，极大简化了之前的复杂税种和税制，但无论是在具体税率还是税收征缴和抵扣方面，印度的GST仍堪称复杂，加上当地相关政府和机构的办公效率往往较低，GST税改的具体实施效果也需要进一步观察和验证。对中资企业而言，一方面要根据GST税改的相关税率及税收抵扣规定，完善产品定价策略；另一方面，还应对企业相关人员进行适当的GST培训和教育，安排税务或财务人员专门负责企业的GST合规工作。5.5%5.0%4.5%

作者系澜亭（印度）律师事务所顾问