变动成本法的特征及应用研究

梁泽峰

摘 要 变动成本法能够反映企业的短期经营状况，其将产品销售量和企业利润联系在一起，更加真实地反映企业的短期经营利润，是企业制定短期生产经营决策最有效的参考依据。本文首先研究了变动成本法的概念，接着研究了变动成本法的应用方法，主要有单轨制、双轨制以及结合制。接着研究了变动成本法的运用、在企业成本管理中的运用以及在经营决策中的运用，最后分析了变动成本法在运用中的不足。

关键词 变动成本法 生产经营决策 生产成本

一、变动成本法的概念

变动成本法又称为“边际成本法”

“直接成本法”，建立在成本性态分析基础之上，只计算变动生产成本，也就是参与直接生产环节的成本，并将非生产成本以及固定生产成本当作期间成本，依据贡献式损益计算程序计量损益的新型成本核算方式。随着企业固定投入的增加和固定性制造费用的增加，完全成本法不能真實反映企业的成本状况以及企业的短期经营状况，不利于企业根据成本作出短期经营决策，而变动成本法可以解决这些问题，很早就被发达国家作为一类成本核算的方法，是管理会计比较常用的方法之一。也就是只计算随业务量变动而变化的成本，比如直接材料、直接人工、变动制造费用等。管理费用、租金、采购成本、库存成本、销售费用、广告费用等都被视为期间成本。在一定的产量范围内，单位固定成本会随着产量的增加而减少，单位变动成本不会随着产量的变化而变化。[1]

二、变动成本法的应用方法

变动成本法的应用方法一般有三类：单轨制、双轨制以及结合制。单轨制也就是用变动成本法完全取代完全成本法，是最能反映企业短期生产成本，尤其是制造成本的方法，对于企业的短期生产决策是非常必要的。由于其不符合会计计算要求，国际上规定主要使用完全成本法实施存货估计以及制作对外财务报表等。[2]双轨制也就是这两类成本核算方法各自承担成本核算任务，能够运用两种方法计算企业的成本费用，完全成本法主要用在企业成本资料收集上，变动成本法主要用在产品生产方案设计上。[3]但是，从企业的经营成本的角度来考虑，进行两次成本的核算会增加任务量和成本。结合制也就是两类方法混合使用，二者可以实现优势互补，完全成本法主要用于长期的生产经营决策、财务汇报等，变动成本法主要用在企业的财务管理工作上，对成本进行整理和细分。在完全成本法中，固定制造成本主要是作为产品的储存成本计入生产成本中，在变动成本法中是期间费用，不计入生产成本，在结合制中，固定制造成本的范围较广，含有直接生产成本以及管理费用等。一般采用结合制，也就是在企业内部管理的日常核算中运用变动成本法，期末编制会计报表的时候按照完全成本法进行核算。

三、变动成本法的运用

（一）在成本管理中的运用

首先是进行成本规划，也就是预测企业下一阶段的成本，固定成本受到业务量的影响较小，一般将固定成本分为约束型以及酌量型两类，从而预测企业的管理成本。约束型规划的固定成本的变化比较小，酌量型规划的固定成本的变化比较大，两类方法结合运用能够保证预测的稳定性以及准确性。在对生产资料以及消耗资料进行选购决策的成本决策环节，运用成本变动法对生产资料的选购数量、选购途径等进行分析，达到优化成本决策的目的。在进行成本计算的环节，应该依照总体的成本管理方案，确定不同部门以及个体的成本目标，达到对各类变动成本的控制。运用变动成本法能够计算出企业不同部门的成本目标的执行状况，与目标进行对比和分析，判断目标的完成状况。

（二）在企业经营决策中的应用

变动成本法将产品销售量的变动与企业的利润联系在一起，经营者对产量进行合理的控制，并且对库存进行有效的清理，能够增强企业经营者的危机意识，能够得到更加准确的经营状况分析，还可以将导致成本增加的责任及时分配到部门，督促部门进行改进，从而有效节省短期的成本。完全成本法企业的经营利润与销售量没有直接联系，不能反映实际利润，其将产品的未来收益也算作企业整体收益的一部分，产品的库存会随着时间的增加而增加，会造成虚假盈利的现象。库存的增加会增加管理的成本，企业的可用资金减少，产品卖不出去，企业就会面临破产的风险。[4]变动成本法能够让管理者关心产品的销售量，将产品的销售量与经营利润联系在一起，体现的是比较真实的经营利润，以及企业的盈亏状况，从而对生产规模进行有效的调节，避免制定不符合实际经营状况的生产决策。变动成本法没有将固定制造费用纳入营业利润中，将其视为期间成本，减少了固定制造费用在营业利润中的份额，可以增加经营管理者的危机感，从而进行有效的生产和销售。

四、变动成本法在应用中的缺陷

变动成本法只适合短期经营利润的分析，对于长期的生产经营活动的指导性并不强，完全成本法能够更好地反映长期的生产经营状况，符合会计准则的要求，是用来进行存货估计、财务信息披露的方法。变动成本法对成本的分类是在假设条件下完成的，并不是很精确，对分析的结果也会造成一定的影响，由于营业利润相比传统成本法计算的利润低，会对税收部门的收益造成影响，也会影响投资者的收益。总体来说，变动成本法是企业进行生产经营分析最有效的方法，能够准确反映企业的相关信息，企业据此调整生产规模，实现经济效益的稳定增长。

（作者单位为即墨市人力资源和社会保障局）

参考文献

[1] 戴雨涵.完全成本法与变动成本法的比较及结合应用问题探究[J].经济与社会发展研究，2014（8）：87.

[2] 万婧，吴青林.变动成本法在A企业经营决策中的应用[J].现代交际，2016

（16）：37-38.

[3] 商迪.变动成本法与完全成本法的比较及其应用问题[J].商场现代化，2015

（5）：112-113.

[4] 葛婷.变动成本法在企业经营决策中的应用[J].企业文化旬刊，2015（3）.endprint