人力资源会计初始计量研究

苏琳淳

[摘要]知识经济时代，决定企业核心竞争力和可持续发展能力的关键因素，已从原先的财务资本逐渐转向人力资本。因此，加强人力资源会计计量的理论研究，具有重要的理论价值和现实意义。本文以人力资源为企业服务的生命周期为线索，对企业管理决策型人力资源的成本和价值计量的方法进行了详细的分析和讨论，并相应地得出了结论。

[关键词]人力资源会计 计量方法 成本计量 价值计量

一、引言

会计活动是反映和监督企業经济活动的重要手段，人力资源成为参与企业经济价值创造的重要资源之一，自然需要会计予以反映。然而，经过半个世纪的发展，人力资源会计并未形成完整体系并得以推广。究其原因，主要在于人力资源会计的计量方法尚不成熟，无法在全社会范围内形成统一的看法。本文采用规范分析方法，科学合理地对人力资源进行分类，并在对相关文献进行分析研究的基础上，找出管理决策型人力资源在创造经济价值的不同阶段适用的计量方法，克服了单一计量方法的不足，提高了人力资源会计计量的有效性。

二、人力资源会计的初始计量

人力资源是构成企业生产的重要要素，但是不同质的人力资源在创造企业价值的过程中所作出的贡献是不相等的，由于不同职位要求人力资源所作出的贡献程度不同，因此不同质的人力资源在企业中便处于不同的职位。因此，在对人力资源会计进行初始计量方法的讨论前，有必要对人力资源的类型进行划分。本文只对管理决策型人力资源会计计量方法进行讨论。

（一）人力资源会计初始计量的内容

人力资源成本的初始计量是企业为其岗位招募合适的人力资源所花费的成本及由于人力资源发生退休、离职、死亡等原因造成的人力资源的退出需招募新员工进行替代而发生的人力资本替换成本。可见，企业在招募人力资源过程中发生的成本主要包括人力资源取得成本和开发成本两个部分。

对人力资源价值进行初始计量是人力资产在其为企业服务的年限内能为企业新增加的价值的数额进行计量的过程，是对企业新招募的人力资产及选拔的人力资产所蕴含的内在价值的完整反映，是量化了的人力资源创造社会财富的能力。

（二）管理决策型人力资源成本初始计量方法

人力资源到达企业特定岗位成为企业的人力资产的方式主要有从外部进行招聘和从内部进行选拔两种方式。不同的途径形成的人力资产，企业所支付的费用的构成是不同的。

（一）外部招聘形成管理决策型人力资产的成本初始计量方法

管理决策型人力资源由于其所具有的独特的管理才能和对未来经济形势敏锐的判断力而直接影响着企业的发展。对管理决策型人力资源进行初始成本计量时应以其离职使企业蒙受的经济损失为依据，选用机会成本法进行成本的初始计量。这样可以更加真实和公允的反映出企业为取得管理决策型人力资源所需付出的成本，也从一个侧面显示出管理决策型人力资源对于企业的重要性。

（二）内部选拔形成管理决策型人力资产的成本初始计量方法

不论是生产作业型人力资源还是技术科研型人力资源都可能因为具备管理知识和领导才能而被调入管理决策岗位。这种情形下形成的管理决策型人力资源是企业真正对某一管理决策岗位进行人员重置，在这种情况下使用重置成本法并不会出现上述的不能同等替代和成本计量结果不准确的情况，因此，应选择重置成本法对内部选拔方式形成的管理决策型人力资产的成本进行初始计量。

（三）管理决策型人力资源价值初始计量方法

人力资源的价值的确定取决于两方面因素：一方面是作为人力资源载体的个体对其本身蕴含的能力和智力有自身的价值判定，另一方面是外界对其价值的大小的估计和认可。企业成功招聘的基础之一就是录用的人力资源对其本身价值的认定与企业对其价值的认定相近。因此，企业对其人力资产价值计量的结果基本上可以代表人力资源对其本身价值的认定。

管理决策型人力资源对一个企业而言是不可或缺的。管理决策者在企业内部处于一个很特殊的地位，一方面他们受企业的股东与债权人的委托把握企业的经营方向并进行日常管理；另一方面，他们受全体员工的委托，代表他们从企业的所有者那里争取到更多的利益。因此，管理决策型人力资源为企业所做出的贡献是取决于全体员工的总产出的，并非是一个独立的变量。鉴于管理决策型人力资源的价值的实现方式是依靠全体总产出实现的，将企业在管理决策型人力资产的服务期限内预期超过同行业平均营利的部分，按照人力资源投资额在总投资额中的比例在人力资产和非人力资产之间加以分配，将归属人力资产的部分扣除生产作业型人力资产和技术科研型人力资产拥有的份额，剩余的就应当归属于管理决策型人力资产，这部分价值即为管理决策型人力资源价值的初始计量金额。因此本文认为应采用非购入商誉法对管理决策型人力资源的价值进行计量。

三、结论

本文从参与企业经济价值创造的因素出发，选择管理决策型人力资源进行研究分析，对管理决策型人力资源的成本和价值在初始计量时应选择的计量方法进行了详细的讨论。围绕上述思路，对管理决策型员工应采用的人力资源成本和价值初始计量方法归纳为下表：

并据此得出以下结论：

（1）与财务资源相一致，不同质的人力资源应针对其特点运用不同的计量方法。管理决策型人力资源由于其特殊的价值创造方法，对其的计量方法进行选择时需更多考虑人力资本市场的变化情况。

（2）人力资源在一个企业的生命周期中，企业为其投入的成本和他为企业贡献的价值是随着工作年限长短、经验丰富程度能因素而变化的。对人力资源进行成本计量和价值应完整的将其生命周期包含在内。endprint