电力企业构建创新型财务稽核体系的探讨

●芮 筠

电力企业构建创新型财务稽核体系的探讨

●芮 筠

近年来我国经济迅速发展，企业面临着国内和国际领域的双重激烈竞争，在多元化市场竞争背景下，央企作为我国重要的经济体，若想取得更长效的发展，提升自身效率尤为重要。规范而有效的财务稽核能够强化财务监督职能，健全内部监督机制，防范和化解经营风险，因此需要更加注重企业内部财务稽核工作，以保证“依法治企、依法理财”，提升企业管控质量。

电力企业 财务稽核 风险防范 依法治企

一、重新认识财务稽核

（一）财务稽核的内涵

财务稽核是企业内部控制的重要组成部分，是财务稽查与财务复核的简称。狭义的财务稽核是指对会计凭证、账簿、报表等会计资料的审核，确保做到账实、账表、账证、表表相符，狭义的财务稽核主要是对会计基础工作的审核，确保了财务收支数据合理、合规。而广义的财务稽核还包括对预算管理工作、内部控制的稽核。财务稽核的目的是加强对财务的监督，是提高会计信息、资料质量的重要手段。加强财务稽核，有利于提升在经营活动中的内部控制水平。

电力企业的财务稽核是公司内部财务稽核机构和人员以国家法律法规、企业会计准则、企业内部控制相关规范以及公司规章制度等为依据，对本单位及所属单位财务收支的合法性和合规性、财务信息的真实性和完整性、经营活动的效率和效果、内部控制的合理性和有效性等实施的财务监督和检查。为了在不断变化的社会环境中谋求稳定发展，必须把财务稽核作为企业依法治企、规范经营的财务管控主要手段之一，不断提高依法治企、依规理财水平也是财务战线落实“三严三实”的必然要求。

（二）财务稽核在电力企业内部控制中的重要性

从企业外部形势来看，近年来，电力改革的浪潮不断推进，电力企业面临的外部监管压力越来越大，电力企业与人民生活息息相关，作为社会基础能源服务行业，受到较高的社会关注度，面对的各类外部监管频率、力度以及舆论监督压力都随之增加，这对电力企业的健康发展提出了更高要求。因此要加强财务稽核力度，实时监控财务收支行为，及时发现经营管理问题和内部控制薄弱环节，纠正违规行为，防范和杜绝各类可能会造成社会不良影响的行为。

有效提升财务基础工作。当前严峻的外部环境下，电力企业若想取得更好的发展，自身的经济实力势必要得到提升，形成一套高效率的内部管控模式，确保财务信息的准确、及时、完整。通过对企业内部财务数据的稽核，对财务基础工作形成约束力，以此提高工作质量，增强内部控制。例如在基础工作中的会计基础资料真实性、完整性；会计核算准确性、规范性；财务报告真实性、合法性等。通过财务稽核可检测出其中问题，并找出最佳处理方案，发挥其在内部管控中的作用。

企业自建立起就面临着诸多风险，这些将最终体现在财务风险上。实际看来，在各种内外检查中，也暴露了大型企业财务风险的控制点偏后，财务作为所有业务的最后一环，往往业务基本快结束时，相关信息才会传递到财务部门，一旦出现问题，财务部门根本无法预先判断，只能尽可能采取补救措施将风险的危害最小化。因此要提高企业的财务风险控制能力，就是将财务风险的控制点前移，实现从“补锅匠”到“预警机”的角色转变，通过强有力的财务稽核手段，实现财务管理的监督职能，实现财务管理对企业经营的过程控制，有效避免经营风险。

财务稽核扮演监督角色，不仅监督、检查财务政策实施情况，而且听取、反馈前端部门对财务政策的反应情况，做到信息实时反应、过程实时控制、结果及时监督，从而发现内部问题和潜在安全隐患，促使企业找到最佳解决方案，提高企业经营管理水平，确保企业持续健康发展。

二、财务稽核工作中存在的主要问题

（一）重事后监督，轻事前预防

在财务稽核的工作方式上，部分单位仍停留在老式的事后稽核管理办法，认为财务稽核就是对已发生的各项交易活动进行盘点、稽查以及对记账凭证、账簿和财务报表的审核，导致稽核工作覆盖面十分狭窄并总是滞后于各项经济活动，未能发挥稽核工作对业务的全过程监督，在一定程度上增加了企业风险。实际上，稽核工作可以分为事前稽核、事中稽核和事后稽核三个部分，事前稽核是对企业潜在风险进行审查，及时发出风险预警信息，促进管理人员迅速调整战略管理措施进行补救，因此事前稽核在企业的监督管理方面发挥的作用是最有效的。相对来说，事后稽核则存在着很大的弊端。在实践中，事后稽核所提出的建议往往只能在下一期的经营活动中生效，事后稽核所提的补救措施往往也不能挽回已产生的损失。若企业的财务稽核角色扮演仍未实现向预防为主的“防火员”转变，稽核对经营活动的事前预防控制作用未能得到很好的发挥，有可能致使企业面临巨大的风险。

（二）信息化程度低，数据获取受限

目前，大部分企业数据共享仍处于使用的最初级阶段，且业务系统数量大，标准不一致，前端相关数据取得难度较大，导致财务在线稽核使用难度增大；内部数据共享能力不足，也造成在线稽核的应用未得到有效使用；业务系统的数据不完整、不准确、不及时，系统之间协调性差导致跨系统获取数据难，实时在线稽核难以满足需求，导致财务在线稽核效果不明显；大多数企业的原始凭证电子化程度不高，影响了在线稽核的准确性。种种信息化程度低的问题直接导致很多企业在财务稽核手段上，忽视ERP平台和相关财务会计信息系统等线上软件和系统对会计信息的高质量审核，转而侧重对线下资料的审核。

（三）内部稽核体系不健全，风险未能规避

许多企业的财务管理工作忽视内部控制的作用，缺乏基本风险认知，有些企业虽然建立了内部稽核制度，但是从总体上缺乏完整性、系统性和科学性，但在实际管理工作中，多采取一些程式化管理方式，对内部风险控制缺乏整个过程的监督和有效的控制，根本无法达到控制目标。主要体现在：没有将内部稽核与其他内部会计控制体系相联系，从而形成科学、系统的内部监督网络；内部稽核部门与前端业务部门未能形成良好的协调作用，导致无法及时发现业务部门的问题，给后期整改带来严重阻碍；部门单位内部出现多月无稽核、稽核结果造假的现象，稽核报告只是一些空洞的官话；部分单位未能将专项检查和日常稽核结合起来，稽核工作只是一种形式；未能建立用于关注问题的解决和落实整改的结果反馈制度，从而不能有效地对企业的经济活动和财务支出进行监督，导致财务稽核监督效果不彻底。

（四）稽核人员权力有限，工作流于表面

预防财务风险、查错纠弊、杜绝腐败是财务稽核工作基本的职能。理论上，财务稽核人员应当义无反顾履行对公司各人、各事的监督责任，并有权处置和建议处置违法违纪行为。然后，现实中的财务稽核人员权力受到极大的限制。当损害公司利益的腐败现象发生时，稽核人员只能向上级机关反映，并没有处置权。特别是当腐败主体为单位领导或部门负责人时，由于害怕发现和反映问题后受到打击报复，稽核人员更多的表现是沉默和隐藏腐败事实。由于财务稽核人员工作权力受限和人身安全受威胁，稽核工作只能走形式主义，流于表面，更不用说利用财务稽核有效预防和抵制违法违纪行为。此外，由于稽核工作主要是查错，现实中往往被认为是故意找别人麻烦或挑别人毛病，加之稽核工作业绩不明显，人们普遍认为财务稽核是个吃力不讨好且得罪人的工作，导致稽核人员工作积极性不高。

三、电力企业加强财务稽核工作的措施

（一）端正思想，正确认识财务稽核工作

对财务稽核工作认识的突破离不开两大主体端正思想：一是从事稽核工作的财务人员；二是对稽核工作予以支持的领导层。第一，稽核人员要端正态度，严格认真履行岗位职责。稽核工作涉及各方利益、项目各个环节，决定了稽核岗位是一个复合性岗位。这就要求从事稽核工作的每个人都必须具有较高的综合素质和较强的抗压、协调能力，而更重要的是要摆正心态，树立对稽核工作的正确认识。稽核的首要任务是纠弊查错，监督企业各项经济活动，改进企业财务管理的不足，最终目的是提高会计信息质量，稽核工作绝不是故意找别人麻烦或挑别人的毛病。稽核人员在稽核工作中，要认真执行各项制度，严格遵守职业道德规范，坚决杜绝违章、违制现象的发生，全面提升稽核监督水平；坚持原则，勇于和权力做斗争，凭制度办事，坚决维护制度的严肃性，督促各项规章制度落到实处；坚持对所查出的问题追根溯源，认真总结经验教训，督促规范整改，确保各项工作健康、有序地开展。第二，领导层要加强重视，提高稽核工作地位。领导层和管理层要加强对稽核工作的重视程度，将日常稽核地位等同于企业例行审计，财务稽核所查出的问题要严肃处理对待；对于优秀稽核人员予以物质奖励，支持稽核人员鼓起勇气发现违法违纪错误；提高财务稽核的独立性，适当下放一定程度的处理权给财务稽核人员，提高财务稽核人员碰硬的勇气。

（二）借助数据技术，提高稽核效率

大数据时代的到来，在各行各业掀起了一股技术革新浪潮，企业财务稽核也迎来了新的机遇。会计电算化应用于会计核算、稽查和审计已经被人们广泛接受，成为当前会计工作最便捷的核算工具。与此同时，财务稽核伴随着数字化革命翻开了信息化和数字化的新篇章，实现财务稽核数据和工作的精准无误、实时监控和动态预警。

1、利用信息化平台，促进数据精准无误。通过计算机软件系统与各种移动终端设备共同搭建的财务稽核平台是财务稽核信息化的基础。财务稽核平台系统中在各项交易节点设置了一系列指标，来衡量和评判财务数据是否符合标准。一旦发现有不符合标准的操作和数据，会提供产生错误数据的原因，并自动追溯至上一级数据，层层把关，避免了数据之间的冲突，实现了财务系统的统一管理和检查。如：材料成本管理过程中涉及材料采购、验收入库、材料领用和物资退库四个环节。在材料采购环节，重点关注实际采购价格与预算价格的差异；材料入库环节，重点关注货款支付情况与到货实际情况的匹配；在材料领用环节，重点关注材料使用情况，确保据实领用；在物资退库环节，重点关注已退库的物资盘存情况。

2、融合内部控制，提高稽核效率。随着财务、业务信息系统集成越来越高，业务信息不规范、跨业务信息标准尚未统一的现象也会存在。财务稽核应该借助一体化的财务信息平台，建立起稽核规则库，利用系统自动对本单位的业务进行稽核。及时发现存在的问题，发出预警报告，督促问题整改，提高财务的风险管控能力，为企业的健康发展保驾护航。充分利用ERP系统，实现ERP系统中与财务紧密相关的物资、营销等模块在线稽核，对直接影响财务信息的数据源进行强有力地监控。

3、挖掘业务大数据，实时监控操作行为。然而，目前电力企业广泛采用ERP系统，信息化程度相对较高。随着计算机技术在审计、稽核等领域的广泛使用，财务稽核也必须采取先进的技术手段，否则就难以适应现代大型企业的管理要求，要采取技术手段，改变传统的手工检查、现场检查，建立财务在线稽核的工作平台，提高财务稽核实时监控和动态预警能力，提升财务稽核的效率。并通过日常在线稽核以及财务专项检查，实现现场稽核朝着系统智能在线稽核的方向发展。基于用户行为的系统识别技术能够实现对用户操作行为的实时监控，将这项技术应用于财务稽核工作中，可以对稽核人员进行实时监控。一般而言，不同企业的财务人员处理同一笔业务的标准和习惯应该相差无几。首先，利用大数据挖掘技术收集不同企业海量的业务数据，在系统中形成标准的财务操作。其次，将标准的财务操作植入企业的财务稽核平台。当某财务人员处理显著偏离标准时，利用现有技术可以实时分析出该财务人员处理与标准的财务操作有何异同，并进一步分析是否存在财务处理违规行为。

4、建立风险控制系统，实现事前稽核预警。风险控制系统的建立主要体现在风险控制方案确定、风险实施动态监控和稽核结果总结三个方面。一是根据企业实际稽核体系，分析企业风险现状，确定风险控制方案。首先，将企业的风险控制类型划分为警告、严重警告、条件控制（经过上级审批授权后方可继续）、严格控制和预警四个方面。其次，根据企业风险管控的重要性原则，依次确定外部监管准则、企业管理规范制度要求、个人财务处理选择判断等的重要程度。对于不符合外部监管准则和企业管理规范制度要求的稽核操作，必须设置严格的“一票否决权”控制策略和风险预警提示。对于个人财务处理选择判断的操作，可设置不同额度的条件控制并予以严重警告提醒。对于重要性程度不高于上述三种情况的，可设置警告提醒。最后，筛选设置风险控制指标的稽核节点和监控点，确定可量化的风险预警指标阈值。一般而言，内部控制制度不完善的环节，财务稽核风险相对较大，因此在内部控制较弱的环节，应增加风险预警指标的数量。二是利用现代化信息技术，从业务数据维度、稽核规则维度和责任部门维度等不同维度，对不同时间点的稽核数据进行趋势分析和分布分析，并利用图像图标将稽核过程、实时监控动态和数据结果直观地呈现出来。三是通过稽核结果动态展示，找到风险管理的漏洞，提高管理透明度，激励和督促各单位从源头上进行问题整改工作并防止风险的再次发生。

（三）做好稽核问题落实整改，防微杜渐

为防止稽核工作表面化，对稽核出来的问题回头看，将稽核出的问题、整改情况与被稽核单位的业绩考核相联系，以此确保稽核工作真正有效。一是建设专业高素质队伍。一支高素质、专业技能过强的精英队伍不仅能够为企业的机制建立出谋划策，还能带动公司全员素质的提升。财务稽核系统的推广完善离不开专业团队对公司员工的后续宣传和培训。通过对财务稽核思想认识、风险意识、业务操作流程和规范等方面的培训，结合定期考核制度，创造整个企业多维学习模式，时刻警惕财务稽核漏洞。二是调动各部门共同参与。公司应定期组织专项财务稽核项目，促进稽核组与被稽核单位之间的交流沟通。一方面，通过沟通交流，及时发现稽核线索和问题，避免由于信息不对称造成的错误判断；另一方面，有利于被稽核单位提高对稽核工作的理解和支持，促进稽核工作的顺利完成。三是稽核绩效评价和典型案例推广。将稽核出的问题整改完成率列为各单位同业对标与财务定性评价考核的重要指标，以此作为手段引起对整改落实的重视，确保各项检查效果。绩效评价只是一种手段，目的是要做到以小见大、举一反三、求得实效，为提高财务管理水平提出合理化建议，避免给企业带来不必要的损失和麻烦。同时，稽核工作中若发现好的经验和做法，应及时在被稽核单位间予以总结和推广，促进财务核算和经营管理水平的共同提高。

新的经济、社会环境下要求企业必须认识到财务稽核的重要性，在自身工作中寻找最符合实际情况的稽核手段，建立完善财务稽核制度，发挥稽核对企业经营风险控制的作用。■

（作者单位：国网江苏省电力公司财务资产部）

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