政府投资审计的数字与技术方式

刘智

一、政府投资审计的常规方式与存在问题

长期以来，固定资产投资一直是我国经济发展的主要驱动力之一。重大投资项目往往投入巨额的建设资金，建设过程包括设计、施工、监理等多个程序环节，跨度大、时间长，利益主体涉及建设单位、施工方、材料设备供应商、监督部门等多个关联主体，各类风险交织。这些项目资金使用好坏、项目绩效情况直接关系到党和政府各项重大决策的落实效果，关乎国计民生。因此，在国家审计监督体系中，政府投资审计一直是最重要领域之一，它通常作为财政审计的一个重要分支，是国家对固定资产投资活动实行监控的一种重要手段。

传统的政府投资审计一般有两种审计方式。第一种是以管理程序为审计路径，对建设项目的基本建设程序、招投标程序、单位内部控制程序等开展审计，重点关注建设项目的基本建设程序的合规性和建设单位内部控制的有效性，围绕基本建设程序各个环节的申报、审批和决策情况开展审计，将不合规的环节与单位内部控制失效等结合分析，核查重大问题线索。第二种是以基建财务为审计路径，按照资金流、物资流、业务流进行审计，审计人员以建设资金使用管理为导向，重点关注被审计单位的资金活动和对应业务的合法合规性，通过与物资流有关的记录资料来比对核实所发生业务的真实性。

但是，随着信息化的快速发展，大数据在各个行业广泛运用，政府部门、国有企事业单位的信息化程度不断提高，被审计单位新的建设技术的广泛应用，审计对象的业务过程中数据和技术含量越来越高，传统的审计方式越来越不能满足现代审计高信息量、高效率、高质量的要求。因此，将投资审计的新实践与工程建设新技术、信息数字化技术深度融合，是未来投资审计方式方法创新和发展的趋势。

二、政府投资审计的数字与技术方式

（一）树立“大数据”思维，开展数字化审计

审计署制定的《“十三五”国家审计工作发展规划》要求审计机关创新审计方式，提出了“总体分析、发现疑点、分散核实、系统研究”的数字化审计方式，这为投资审计实践数字化审计提供了思路指引。

一是采集数据构建大数据平台。审计机关通过采集发展改革委、水利、交通等行业主管部门信息数据，建立投资审计项目数据库，掌握建设项目的投资主体、资金来源、建设规模和内容等要素，为审计对象选择和审计计划科学制定提供参考数据；通过采集参建单位的项目财务核算、招投标、合同台账、工程结算书等数据资料，构建被审计单位数据库，掌握具体审计项目的基本情况和建设信息；通过采集财政、税务、工商、民政、公安等政府部门的国库集中支付、税收征管、工商注册、社会保障、公安户籍、车辆登记等业务数据，为关联分析提供数据支撑。

二是对项目建设管理情况进行总体分析判断。如设置一定金额条件对合同电子台账进行筛选，判断项目是否存在应招标而未招标的问题；通过对同一项目的投标文件的相似度比较、错别字检测，对施工单位的电子投标文件中雷同、错漏一致问题进行分析，判断施工单位是否涉嫌围标串标等。

三是围绕关键内容开展数字化审计。审计中突出工程造价、进度、质量等关键内容。对于工程造价的审计，审计人员以工程结算和财务资金流向为抓手，对财务数据和工程数据内在的逻辑关系进行对比，如将概算工程量、招投标工程量和结算工程量三类数据对比分析差异，使用施工单位财务收支、物资消耗与工程造价结算数据进行工料分析，并与工程设计、施工、监理等多方记录资料相互比较，可以较快发现异常的数据变化锁定延伸对象。对于工程进度的审计，抓住项目招标日期、投标日期、中标日期、合同签订日期、开工日期、完工日期等关键时间节点进行比对，判断建设程序是否履行规范、工程进度是否滞后。对于工程质量的审计，除了查阅材料检验数据、质量报告、现场勘查等方式外，还需要更多利用工程建设新技术手段。

（二）运用工程技术手段，提升投资审计效率和质量

一是使用图形算量软件挤工程造价水分。市场上比较成熟的广联达、鲁班工程造价软件一般基于AutoCAD平台开发。审计人员在核实工程量时，可将工程施工或竣工CAD图导入这些三维算量软件，建模进行数据修整后实现自动算量，利于审计人员快速核实工程量和价款，减少和施工單位不必要的争论和理解上的偏差。

二是运用地理信息系统技术解决征地拆迁补偿真实性核查。征地拆迁补偿和安置一直是审计关注的重点和风险点。由于房屋及其附属物被拆除后，相关的实物证据随之消失，审计人员在事后审计对被审计单位提供的拆迁补偿资料难以准确核实，通过运用地理信息系统技术可以较好解决征地拆迁补偿的核查。审计人员通过国土规划部门的基础地理信息数据库采集相关地籍数据、征地红线图数据，运用ARCGIS、SQL server等工具，获取征地红线内征地面积、地类等电子数据，将上述数据和实际征地情况进行分析、对比，筛选出审计疑点，进行现场调查取证；也可以使用GPS数据定位被动迁对象位置，通过Google Earth软件追溯查看以前年度征地拆迁位置的卫星图像，查找差异发现疑点线索。如，审计人员在城中村改造项目审计中使用Google Earth软件追溯查看以前年度房屋位置的卫星图像，核实是否违规搭建。

三是利用无损检测技术揭示隐蔽工程质量问题。审计人员常常遇到难以对隐蔽工程核实工程质量的情形，当从财务收支方面分析难以发现问题、不易突破时，可以利用探地雷达、射线探伤等无损检测工程技术手段来揭示工程质量问题。如，审计人员为了核实铁路工程桩基础工程量，使用便携式地质雷达和数字地震仪等仪器设备，在不破坏路基的情况下，通过采集波谱数据处理分析后获取地下桩基的实际深度和分布状况，发现了部分路段水泥桩基数量和深度同设计要求明显不符，取得了施工单位通过减少桩基数量和长度来减少水泥实际用量的重要证据。

此外，近年来，审计人员借助一些其他工程技术装备对工程建设情况进行查验，如利用“核子探测仪”监测堤防工程土方干密度，使用“弯沉检测车”检测高速公路路面密实度，均提高了审计工作效率，取得较好效果。

三、进一步推进投资审计方法创新的建议

一是积极推进以大数据为核心的投资审计信息化建设，建设投资审计数据中心，深化数字技术与投资审计业务的深度融合，建立审计成果和信息共享机制，统筹审计资源和成果，为审计全覆盖、进一步提高审计质量和效率打下坚实基础。

二是及时跟踪掌握工程建设领域的技术应用的最新动态，系统总结评估适合当前投资审计的新技术新方法并加以实践应用。

三是加强大数据投资审计队伍建设，通过聘用专业人才、在职培训、自学等多种措施，提高审计人员专业能力和综合素质，优化干部队伍结构，培养一批掌握会计、工程、计算机、法律等专业知识的复合型审计人才，打造大数据投资审计团队。endprint