企业全面预算调整应用探讨

【摘要】全面预算反映了企业在特定期间的资源配置状况和经营活动的详细安排，但在特定期间内，由于市场环境及企业情况不可避免会发生变化，全面预算调整时有发生，并成为全面预算执行的关键环节。本文通过LH公司全面预算调整的探讨，以期为企业全面预算调整应用提供有益借鉴和参考作用。

【关键词】全面预算 调整 应用

常言道，凡事预则立，不预则废，目前全面预算管理已经成为企业不可或缺的管理工具，在当前瞬息万变的环境下，企业需要及时进行全面预算调整，从而通过预算管理来实现战略目标和战略规划、落实经营目标。

一、全面预算、全面预算调整相关概述和认识

（一）全面预算概念及组成

全面预算是企业在战略规划和预测、决策基础上，以数量和金额形式反映的特定期间的具体行动计划。全面预算通常包括业务预算、专项预算和财务预算。全面预算管理是一个持续改进的过程，全面预算管理的流程可分为预算编制、预算执行和预算考评三个阶段。

全面预算管理中，预算执行是有效贯彻落实预算目标的过程，因此在全面预算管理中非常重要。预算执行阶段主要包括预算分解、预算执行、预算分析、预算控制、预算调整等内容。全面预算调整指当企业内外部环境或者经营策略发生重大改变，致使预算的编制基础发生了变化，或者将导致预算执行发生重要偏差，原有预算已不再适宜时而进行的预算修改。

（二）全面预算调整原则及程序

全面预算调整主要需要遵循以下原则：应该符合企业发展战略、经营目标及现实情况，重点调整预算执行中重要的、非正常的关键性差异方面；应该寻求最优化，并且客观可行；应当谨慎，调整次数尽可能少，否则会模糊预算目标，使得全面预算管理空心化。

全面预算应该具有严肃性，经批准下发后，一般不予调整。如果确需调整的，应当履行严格的审批程序。预算调整主要包括申请、分析、审议、批准等主要程序。

二、LH公司全面预算调整现状分析

LH公司（下称“公司”）是一家香港上市公司的全资子公司，主要从事药品研发、生产和销售，在细分领域市场中处于领先地位。公司实施全面预算管理已经超过十年，公司对各职能部门及所属分（子）公司按年度预算指标进行考核，公司在全面预算管理中积累了一定经验。本文通过对公司全面预算调整的现状分析，以期为企业全面预算调整应用提供有益借鉴和参考作用。

（一）公司全面预算调整分类

公司将全面预算调整按照层级分成了两类：公司层面预算调整及预算执行单位层面预算调整。公司层面预算调整是指改变公司年度预算目标，而预算执行单位层面预算调整是指不改变公司年度预算目标只改变预算执行单位预算指标，而该部分预算调整在公司年度预算目标内进行消化。

公司层面预算调整是指公司因下列原因对其年度预算目标进行的调整，年度目标调整是对公司预算进行的全面调整：A.市場环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，或者预算的编制基础发生重大变化，致使整体经营预算总目标在实际执行过程中出现正负30%以上的偏差，且预计在经营年度余下时间内会继续保持这样的偏差时；B.公司经营战略发生重大调整；C.股东会对企业提出新的要求。

预算执行单位层面预算调整是指在预算执行过程中，预算执行单位由于经营管理需要和其他因素变化，导致该预算执行单位无法完成年度预算指标而进行的预算调整。预算执行单位层面预算调整根据公司组织机构包括多层，预算执行单位层面预算调整实行上一级预算负责人审批负责制。该部分调整在本预算年度内的其他月份和其他预算执行单位予以平衡和弥补完成。

公司通过将全面预算调整按照层级进行分类，通过权责利清晰化，完善预算调整机制，能让公司安全经济地实现全面预算调整，更好地发挥全面预算管理的作用。

（二）公司全面预算调整组织及调整流程

公司制定了完善的预算管理制度，并且形成了完善的预算管理组织及预算调整流程。

公司预算管理的组织机构包括股东会、董事会、管理委员会、财务中心、人事行政中心、预算执行单位：股东会为公司全面预算管理的权力机构，负责审议批准公司的年度预、决算方案，并负责审批公司层面预算调整；董事会为公司预算管理的决策机构，负责制定公司的年度预、决算方案，并负责审批按程序需要董事会审批的预算执行单位层面预算调整，负责审议公司层面预算调整；管理委员会为公司全面预算管理的日常运行决策机构，负责组织执行全面预算，负责公司层面预算调整审议，审批或审议按程序需要管理委员会审批或审议的预算执行单位层面预算调整；财务中心负责全面预算管理领导和日常工作，必要时可在预算管理中视情况加入相关业务部门人员，负责公司预算调整的协调、分析；人事行政中心负责根据财务中心提供的各预算执行单位预算执行情况和预算管理情况方面的信息对各预算执行单位全面预算管理进行考核的实施和奖惩的落实；预算执行单位包括企业内部各职能部门及所属分（子）公司，负责组织开展各全面预算的编制工作，并严格执行批准下达的预算，视情况需要提出预算调整申请。

对于全面预算调整，公司制定了严格的调整流程。由各预算执行单位根据需要提交预算调整申请表，经预算执行单位负责人审批后提交上一级预算负责人审批，转财务中心进行预算调整分析，财务经理根据预算调整的内容结合年度预算执行情况，作出不予调整、公司层面预算调整、预算执行单位层面预算调整等判断，并提交给上一级预算管理机构。公司层面预算调整需要管理委员会审议后提交董事会进一步审议，然后由股东会最终审批。预算执行单位层面预算调整只需要上一级预算负责人审批即可。所有全面预算调整最终由财务中心进行书面备案并调整相关预算指标，人事行政中心据此进行相关考核调整。

（三）公司全面预算调整具体细则

公司对预算调整细分为超预算事项调整和预算外事项调整，并对两种不同类型预算调整的审批流程进行了细化。同时，根据公司实际情况，重点加强固定资产预算项目（购买车辆及房产需要单独申请）、研发投入项目、资产减值损失或处置损失项目、管理人员薪酬总额等项目的全面预算调整的管理。

三、LH公司全面预算调整的改进建议

经分析，公司建立了较完善的全面预算调整的组织机构、制度、流程，经过不断改进，取得了良好的管理效果。为了更好的进行公司全面预算调整管理，从而使得公司全面预算管理更进一步，公司需要加强以下两方面改进：

（一）完善跟踪分析全面预算调整事项

正如亨利·法约尔所说“在一个企业，控制其目的就是要指出计划执行过程中的缺点和错误，以便加以纠正和防止重犯。”对于一个企业的预算管理来说，持续改善和跟踪衡量显得尤为重要。

公司应该跟踪分析全面预算调整事项，包括调整事项的动因、执行的情况、对公司的影响以及调整前后情况分析。公司应定期召开预算调整反馈会议，研究讨论全面预算调整执行情况。跟踪分析全面预算调整事项不仅为预算执行提供强有力的支撑，也能为下一年的预算编制打下扎实的基础。

（二）严格控制全面预算调整次数

公司通过将全面预算调整按照层级进行分类，完善了全面预算调整机制，但同时在预算执行中全面预算调整次数相对比较多。公司应严格控制全面预算调整次数，防止年度预算目标和预算执行单位年度考核目标的随意改变。预算调整并不是改变目标，而是改变轨道为了实现目标。

全面预算反映了企业在特定期间的资源配置状况和经营活动的详细安排，但在特定期间内，由于市场环境及企业情况不可避免会发生变化，全面预算调整时有发生。在繁杂多变的竞争社会，企业加强全面预算调整管理显得越来越重要，企业应该从组织机构、预算制度和预算流程中对全面预算调整进行全方位高层次的设计，在预算执行中重视全面预算调整，从而为完成企业经营目标提供强有力的支持。

参考文献

[1]财政部会计资格评价中心.高级会计实务.中国财经出版传媒集团经济科学出版社.2017.

[2]罗伯特·S.卡普兰，安东尼·A.阿特金森.高级管理会计（第三版）.东北财经大学出版社.2007.

[3]工业管理与一般管理.亨利·法约尔.机械工业出版社. 2007.

作者简介：李华（1984-），男，汉族，江西赣州人，本科，中级会计师，注册会计师，现供职于宁波立华制药有限公司。endprint