浅谈地质调查项目财务核算及规范化管理

许俊涛 王志刚

摘要：本文结合工作实践，对地质调查项目财务核算进行了研究，指出地质调查项目会计核算的主要风险及防范措施，总结地质调查项目财务核算规范化管理存在的问题及对策建议，以提高财务核算的的规范化和准确性，有效管控和降低经费支出风险。

关键词：地勘单位；地质调查；财务核算；建议

一、序言

（一）研究背景

十八大以来，中央加大了各项事业改革的力度，对财政资金支出的审计频次增加，审查的力度逐步加大。特别是2014年下半年来，增加了对财政项目财政资金的专项巡查，巡查可以针对“一件事，一个人，一个下属单位，一个工程项目，一笔专项经费”。在国家加大专项资金审查力度的情况下，地质调查项目财务核算要以保证“资金支付不出问题，使用资金的人不出事”为目标。财务核算的合理性和规范性对经费支出合规性起着重要的决定作用。

（二）研究的意义

地质调查是对未知地质现象的探索验证，决定了地质调查项目实施特别是野外作业具有很大的不确定性，造成财务风险管控难度加大，增加了财务核算的复杂性。本文通过分析野外施工财务核算规范化管理应关注的风险节点、不同业务经费支出审批程序，找到最大化降低财务支出风险的具体措施和操作方法，有利于进一步规范地质调查项目财务核算，减少财务核算中财政资金支付风险，提高财政资金利用效率，促进地勘单位健康持续发展。

二、地质调查项目财务核算依据

（一）理论依据

1996年为了适应地质勘查业经济体制改革发展和地勘单位逐步向企业化管理过渡的要求，财政部根据《企业会计准则》和国家有关规定，结合地勘单位的特点，颁发了《地质勘查单位会计制度》。《地质勘查单位会计制度》对地勘单位设置账户、处理账务、归集费用、核算成本、确认收入成本等一系列财务核算基础问题和规范财务核算提供了理论依据，它也是地质调查项目财务核算最根本的依据。

（二）政策依据

中国地质调查局出臺的《地质调查项目经费核算暂行规定》、《关于调整会议费综合定额标准的通知》、《关于加强地质调查项目委托业务费管理的通知》等数十项管理制度，这些制度或政策规范了地质项目财务管理中某项或某几项会计行为，这一系列地质调查项目管理规定就构成了地质调查项目管理制度体系，这个管理制度体系就形成了地质调查项目财务核算的政策依据。

（三）执行依据

地质调查项目，作为国家公益性财政专项，都是国家预算内的财政资金安排，所有的财政资金使用必须有预算，作为财政专项的地质调查项目也不例外。地质调查项目在实施前，必须有一套完整且经过专家审查论证的经费预算方案，这套预算方案就构成了地质调查项目财务核算的执行依据。如果没有预算方案，地质调查项目就不会有财政拨款，财务核算也就无从谈起，财政资金使用的合理性也得不到保证。

三、财务核算风险及防控

（一）财务核算风险

目前地质调查项目会计核算的风险主要表现在两个方面：一个是财务核算的真实性风险；一个是财务核算的税务风险。财务核算的真实性风险主要是指费用支出时，是否具备能够证明费用确实是真实发生，是否有相应的原始凭据证明；财务核算的税务风险主要是指，由于地质调查项目的特殊性，有些费用支出很难取得正式发票，所以在财务核算时是否符合税法相关规定。

1.野外燃料及材料支出，特别是人口稀少的边远地区多不能取得获取正规发票，材料燃料的消耗数量也难以监控，如钻探燃料和车辆燃油支出发票取得及消耗数量难以有效监控等；

2.野外雇工支出，如槽探雇工劳务费，单位劳资部门及财务部很难掌握野外雇工的人数和雇工天数等；

3.野外租车费支出，由于距离单位较远，边远地区信息不畅，很难有效界定用车次数及用车距离；

4.委托业务费支出，主要涉及单位招投标管理和款项支付授权审批管理。

（二）财务核算风险防控

1.建立健全内部控制，确立业务牵制措施

由于地调项目大多费用支出的对象是初级生产者，他们不能提供有效真实的发票，有时甚至不能通过相关手续证明费用支付的真实性，造成财务处理难度较大。因此，地勘单位应根据自身单位实际，建立健全一套适合本单位管理特点和不同地质项目管理的内部控制体系，来防范风险的发生。地勘单位应按照事业单位内部控制体系的要求，也可对标管理，参照本行业内部控制优秀范例，对比分析内部控制的薄弱环节，认真调整职责分工，使部门之间、岗位之间相互牵制，减少控制风险。特别要针对地质调查项目野外施工特殊情况以及发票获得较为困难等实际情况，制定统一可行有效的执行标准和操作规范，保障财务核算的真实性，最大限度降低财务风险，保证项目资金安全。

2.规范重点费用支出，完善审批支付流程

（1）野外雇工与费用支付

根据以往项目经验，野外雇工多存在白条支付、冒领劳务费、一人代多人领款等现象。针对这一现象，应总结降低风险的具体做法：首先应明确谁对业务发生负主体责任、谁负监督审查责任。再次，以业务发生顺序、过程的责任监督确立相互牵制的业务流程：应有由项目部负责对项目雇工考勤，根据考勤情况报给劳资部门，有劳资部门编制劳务费发放表，由领款人签字确认；经劳资部门会签、财务人员审核，财务才能予以支付劳务费；财务在支付劳务费时，可通过辨认笔迹、直接与领款人电话联系等方式抽查核实劳务发生和款项金额的真实性，最好将款项直接通过银行汇到雇工人员银行账户；款项支付凭证后应附身份证复印件、发票、收据（或双方确认的用工结算单）作为支付依据。

（2）野外雇车和费用支付

地质调查项目大多处于边远、市场经济不完备的地区，一般情况下从正规车辆租赁公司租赁车辆不太现实，另外从经济效益角度考虑大多单位也很少从租赁公司租赁车辆，基本都是租赁当地的私家车。一旦发生事故就会存在出租方承担事故能力较弱的风险，因此在租赁车辆前应完善合同条款、细化合同规定，分清可能的事故责任方。在车辆使用过程中，项目部要建立车辆行驶和维修记录，机关的生产经营部门要定时掌握车辆信息和行驶情况，并依此做作为财务核算和费用支付的依据。月末按车辆使用天数（或里程）据实办理结算，结算单应由车辆使用人和项目负责人签字，生产部门应复核签字。款项支付凭证应附租车合同、车辆行驶证复印件、驾驶证及身份证复印件、发票及租车费用结算单等。

（3）执行招投标，完善采购政策

外协项目，可通过公开招标、竞争性谈判、邀请投标等方式择优选择外协单位。在招标过程中应做到公开透明，可邀请外部专家参与评标，内部审计监察部门监督招投标全过程。大额材料采购应采用集中采购的办法，单位建立自己的供应商库，根据采购名目择优从供应商库中选择供货方，签订合同时要多部门分工审批、联合会签，减少舞弊风险；另一方面，在款项支付时，要完善联合会签审批制度，要有项目负责、经管、财务等部门审批会签后，才予以支付款项；另外，应将询价、签订合同、验收、支付款项等职责分给不同的岗位，使其相互牵制，降低采购风险。

四、财务核算存在的问题

（一）财务核算与经费预算不衔接

地质调查项目财务核算与经费预算关系最主要的问题表现为，项目财务核算和经费预算两张皮，只为编制预算而编制预算，没有考虑具体项目实际工作量安排、项目实际环境及施工条件的差异，生搬硬套。在财务核算时，没有结合项目预算，随意开支，造成项目成本与项目预算差异较大。

（二）核算科目设置不合理、成本费用划分与归集不规范

有的单位财务核算设置科目时，财务核算科目设置没有和经费预算科目对接，只设置费用科目或工作手段，有的只设置费用科目而忽略了工作手段。另外，财务核算时脱离了经费预算的执行，随意性比较大，财务核算不严格区分费用内容、工作性质，超出经费预算控制额度，根据财务核算的需要随便列人费用科目。有的单位平时不报账，到年终集中报账，年终由于财务较忙不分费用性质、不考虑工作手段，而是只凭财务人员的感觉，一次性计人有关费用科目，造成财务核算分类不合理，财务处理不规范。

（三）项目经费管理模式造成财务核算失真

在目前的地质勘查市场中，地质调查项目承担单位种类较多：既有全额拨款的事业单位，又有差额拨款的事业单位，还有地勘企业。不同种类的地勘单位（企业）所执行的会计政策、会计制度存在很大差异，并且财政对不同企业的支持力度也存在较大差异，这样对不同单位（企业）在承担项目时采用同一预算标准是不公平的。这样也造成项目成本核算时，成本费用的归集和分配的差异较大。对于地勘企业或非全额拨款的地勘单位来说，无法真实反映项目全成本与项目实施的客观实际。

（四）现行项目结余政策带来财务风险

项目预算是根据预算标准编制的，而预算标准基于全额拨款的事业单位平均生产成本确定的，并且预算标准在长期内是保持不变的。如果一个地勘生产单位通过优化资源配置、加强管控有效地降低了项目开支，就会使项目产生较大的结余。但根据目前执行的地调项目经费管理规定，项目完工后的经费结余要收回。这就大大降低了地勘单位加强项目管理、降低施工成本的积极性。另外，随着地勘单位企业化改革的推进，现行的项目结余政策，倒逼地勘单位为了整体利益，就会扩大开支标准和范围，来想法设法消化结余，给财务核算的真实性和规范性带来较大的风险。

五、对策与建议

（一）从单位内部管理的角度来说，在会计核算中应做到以下方面：

1.项目预算编制时，应由单位主管生产的副职领导召集项目负责人、技术、财务、人事等部门有关人员，讨论安排该项目人员构成、仪器设备配置、费用支出标准，不能只为编制预算而编制预算。另一方面，财务人员应加强地质调查项目政策制度的学习，了解地调项目基本的施工手段，熟悉地质调查项目财务管理的全过程，将财务核算与预算编制、决算报告前后连贯起来，积极参与项目管理，站在项目实施的整体过程的高度看待财务核算。

2.财务人员应加强对《地质勘查单位会计制度》的学习，了解地质调查项目施工的基本工艺，熟悉地质调查项目工作手段与费用支出的关系；设置科目时要设置费用支出和工作手段二维核算方式，做到与经费预算相衔接，便于预算执行的监督审查；统一地质调查项目会计核算设置和成本费用划分与归集，加强会计核算管理的科学性和准确性，正确划分成本费用范围；项目设置兼职报账员，费用支出时及时索取票据，整理分类粘贴票据，由相关人员签字，项目负责人审核，定期回单位报账，做到费用支出与工作进度相匹配。同时相关财务人员加强费用支出审核，保证项目经费专款专用，禁止列人项目成本的费用坚决杜绝，保证项目经费安全高效使用。

（二）从行业管理和持续发展的角度，为解决会计核算的困境，应该从以下方面改进：

第一，目前随着地勘单位企业化改革的不断推进，应该建立分类预算标准，对非全额拨款事业单位采用全成本核算，真实反映项目成本。建议在制定地质调查项目预算标准时参考《中央地质勘查基金项目预算标准（试用）》，针对不同性质单位采用不同预算标准。全额拨款的地勘单位实行非全成本预算标准，非全额拨款的地勘单位采用全成本预算标准，这样有助于解决项目财务核算中有意扩大成本开支标准和范围的问题。

第二，应考虑企业化改革的地勘单位承担项目合理的利润率。在地质调查项目工作量完成任务要求、项目质量达到技术要求的情况下，应允许地勘企业保留合理的项目利润，避免其在财务核算时为了保证项目结余不被收回而想尽办法将项目经费支出完毕，造成地质调查项目财务核算失真而带来财务风险。建议在地勘企业保质保量完成项目任务的情况下，项目结余参照《地质勘查单位会计制度》规定合理留存在项目实施单位，这样有助于推进地勘单位企业化改革进程。

参考文献：

[1]张东健.地质勘查基金项目财务核算及管理[J].企业研究，2012，（08）：85.

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[3]郑敏，张磊明，吴珍.地质调查项目承担单位的经费规范化管理[J].财会月刊，2012，（07）：44-45.