企业财务审计如何向管理效益审计延伸

王国强

【摘 要】审计是企业进行内部控制管理的主要手段，也是企业自身对财务及业务进行监督管理的主要抓手。在企业审计工作中，企业一般以财务审计为审计的主要工作，审计的工作主要集中于对财务部门的审计，审计的重点还是企业财务核算的准确性。同时，外部审计也趋向于进行财务方面的审计，而在管理效益审计方面则较为滞后，甚至没有形成完善的审计机制与体系，需要企业在审计工作的规划与进一步发展中不断加强管理，并持续提升企业管理效益审计的职能发挥。本文首先分析了企业财务审计向管理效益审计延伸的重要性，进而阐明了企业财务审计向管理效益审计延伸中存在的主要问题，以此为基础，提出了加强企业财务审计向管理效益审计延伸的主要措施。

【关键词】企业；财务审计；管理效益审计

企业审计分为内审和外审两大部分，内部审计一般由企业的内审部门实施，主要为对企业内部进行的审计，外部审计一般由会计师事务所为主实施，主要对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行审计。无论内部审计，还是外部审计，企业审计的重点一般为对企业财务的审计。伴随我国市场经济的持续推进与深入发展，审计的职能也在发生着深层次变革，逐步由财务审计向管理效益审计延伸。在此背景下，企业应提高对审计的认识，并结合企业实际，加强审计职能的转变与发挥，促进企业持续稳健发展。

一、企业财务审计向管理效益审计延伸的重要性分析

1.有利于企业提高风险防范能力并实现稳健发展

企业审计是对企业经营活动的审计。大多数财务审计属于事后审计，也就是通过对企业阶段性的财务报告进行审计，实现对企业各方面情况的了解与掌握，并发现可能存在的问题，不断促进企业发展。管理效益审计较财务审计更趋向于对企业经营活动的审计，其审计重点在于对企业经营活动产生的管理效益进行审计，目标在于通过审计发现企业在管理方面的问题，并以效益为导向，指导企业发现经营活动中存在的风险，并提高抗风险及稳健发展的能力。

2.有利于企业提升审计部门职能并发挥管理效能

伴随企业发展规模的不断扩大，很多企业在部门设置中，都引入了审计部门。通过设置审计部门，加强对企业日常生产经营情况的审计。同时，在企业治理架构设计中，企业董事会下设的审计委员会，也是对企业审计部门职能提升的很好保障。通过审计委员会及审计部门设置，企业在对日常管理活动的审计方面有了专职部门，将通過发挥审计人员的专业能力与素质，不断促进企业管理效益的提升，最大限度发挥审计部门的管理效能。

3.有利于企业多角度发现企业问题并持续改进

企业审计由财务审计向管理效益审计延伸，是企业审计内容与审计职能发生升级与转变的过程，管理效益审计不单纯关注企业的会计核算是否准确，是否符合企业会计准则要求，更为主要的是其更加关注企业制度体系建设的必要性与有效性，在审计中将审计的端口逐步前移，通过对企业管理及效益活动的全周期审计，发现企业在经营管理中存在的主要问题，并通过问题的整改，不断促进企业的持续发展。

二、企业财务审计向管理效益审计延伸中存在的主要问题

1.制度机制建设方面存在的主要问题

企业审计职能的有效发挥需要企业制度体系建设的有力支撑，制度体系建设帮助审计部门明确职能定位，并在工作中得以具体体现。在企业审计由财务审计向管理效益审计延伸过程中，有的企业对于制度建设停留于原始状态，没有将审计职能转变与审计制度体系关联起来，使得审计功能抓手较为薄弱。也有的企业在制度体系建设中，对于审计管理效益提升的目标较为初级，企业在审计中缺乏指导性，对于效能提升事倍功半。

2.审计职能发挥方面存在的主要问题

企业审计由财务审计向管理效益审计延伸并非单纯注重管理效益审计，而是在审计中重视财务审计的同时，关注发挥管理效益审计的职能，实现审计职能的提升。在企业审计转变实践中，有的企业审计人员对企业的经营管理情况了解较少，在审计中难以将会计与经营管理结合到一起，难以发现问题。也有的企业在审计职能转变中，仍然将审计的工作定位于事后管理，而没有将审计端口前移，实现全周期审计管理，使得审计在管理效益审计中的作用发挥较小。

3.审计职能持续提升方面存在的主要问题

审计作为一项管理工作，需要在实践中不断发现问题并持续提升。在企业审计职能不断完善工作实施中，有的企业对于审计的重视程度较小，没有建立审计持续改进计划，对于审计工作改进缺乏管理。也有的企业在审计持续改进中，对于审计工作的评价较为制式，评价工作的形式化，使得企业审计工作评价难以发现问题，对审计功能的实现效果甚微。

三、加强企业财务审计向管理效益审计延伸的主要措施

1.持续加强企业审计制度机制建设

企业审计有财务审计向管理效益审计的转变与延伸，是企业审计功能的实质性转变，企业应在治理架构设计中，引入审计委员会，对企业审计职能发挥进行直接指导与评价。同时，企业的审计部门相关制度设计中，应加强修订管理，将审计工作的导向作用延伸至企业的管理与效益，加强企业审计工作向全周期管理的引导与指导，实现企业审计职能的快速有效转变。

2.持续加强企业审计职能转变与发挥

企业审计人员应提升自身专业素质，加强会计准则学习，对准则的新要求与新应用了然于胸。同时，审计人员应加强对企业经营生产活动学习，了解企业的业务情况，有意识的提升财务会计与生产业务的结合程度，增加企业审计功能转变的基础。企业审计应加强审计端口的前移，实现对企业的事前、事中、事后审计，通过全周期审计，将审计提升管理效益的职能有效发挥。

3.持续加强企业审计职能提升与完善

企业应建立审计工作评价改进机制，定期对审计工作进行评价，并形成评价报告，对审计职能转变中存在的问题进行汇总，并结合实际情况制定整改措施，提出改进意见。同时，企业董事会及其下属审计委员会应对审计工作的改进意见进行专题审议，做出审计工作改进决策，以指导审计工作不断提升，发挥对管理效益提升的关键作用，促进企业持续稳健发展。