我国企业内部控制体系存在的问题及改进建议

刘成立　邓晓侠　李晓玲

【摘要】内部控制是一个古老又崭新的话题，内部控制在企业发展中的作用不言而喻。高效的内部控制体制可以降低投资者和管理者之间的信息不对称而且可以约束管理层利己行为。但是全球范围内包括我国因内部控制而导致的财务丑闻屡见不鲜，这给投资者、上市公司以及资本市场都造成了严重的危害，因此分析内控体系存在的问题并作出改进是具有非常深远意义的。基于此本文从理论层面分析了我国企业内控体系出现的问题，并从企业方面、会计事务所方面以及监管部门三个方面提出改进建议。

【关键词】内部控制 财务丑闻 政策建议

一、引言

内部控制是一个古老的话题，但是又是一个崭新的话题。自上个世纪初，国内外关于财务造假的丑闻就接连发生，如著名的安然事件、世界通用公司的会计造假事件、獐子岛事件等。这一系列财务造假丑闻皆因内控制度没有发挥原本的作用而造成。我国自2011年起，强制上市公司披露内部控制评价报告，加强了对企业对内控信息披露的管理。然后自强制披露起，我国因财务造假而被证监会处罚的公司数却呈上升趋势。上述所有的事实让我们不得不认真的思考以下问题：上市公司的内部控制制度是否健全？内控制度的执行情况如何？上市公司内部控制中都存在哪些缺陷？内部控制评价报告披露的信息是否真实？上市公司出现财务舞弊行为，必定说明企业的内部控制存在着缺陷。如果企业的内部控制存在着影响企业长远稳定发展的缺陷问题，企业的发展之路必定是走不远的。内部控制的缺陷会给企业带来严重的经济后果。当企业的经营管理出现问题的时候，首先要从内部审视自己的内控是否存在缺陷，然后做出调整。这样企业才能根本解决经营管理不顺的问题。

二、企业内部控制中存在的问题

因为内部控制的重要性所以全球范围内都很重视企业内部控制研究与建设，但是由于我国内控建设尚处于发展不成熟的阶段，所以仍然存在着很多问题。

一是企业内部控制制度还很不完善。很多上市公司不具备完善的内控制度，内控制度有诸多漏洞。

二是是上市公司内部控制信息披露流于形式。《上市公司内部控制指引》（下称指引）的颁布标志着我国上市公司内部控制信息披露进入了强制披露阶段。指引规定依据内部控制缺陷的严重影响程度可以将上市公司的内部控制缺陷划分为一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷三类。但其实这三类缺陷在理论方面的划分是很模糊的，没有清晰的界定三类缺陷的具体不同。这就给了上市公司空子可钻，其在披露内部控制缺陷的时候经常模棱两可，含糊其辞。现阶段我国大多上市公司的内部控制自评报告都千篇一律，没有实质性的内容。即使披露的实质性内容也不详说或者顾左右而言他。这给投资者了解上市公司信息造成了严重的障碍。

三是是内控制度的执行力度不够。即使再好的内控制度缺乏执行力都是无用的，所有有好的内控制度还不够，更要严格按内控制度执行。

四是是员工的内控意识有待加强。对很多上市公司员工来说，内控制度形同摆设，各项事务依然以领导马首是瞻。应该在企业中宣扬制度的重要性，培养员工养成制度第一位意识。

三、企业方面完善内部控制体系的建议

（一）加强并完善内部控制体系建设

内部控制可有效地改善公司的治理情况，上市公司是进行内控建设的主体，掌握着内控建设的主动权。上市公司应当深入分析公司本身情况，依据相关法律制度、规范指引建立起适合公司自身的内部控制体系，并进行有效落实，并要根据公司的发展不断进行评估调整，真正建立起合适高效的内控制度体系，为公司的长足发展做出贡献。有效的内部控制可以很大程度上降低和防范企业的风险。内部控制制度的推行可以有效提升上市公司的国际竞争力，使自己在国际竞争中立于不败之地。

（二）建立健全内部审计机构的设置

首先是设立有效的内部审计机构，建立合理的内部审计标准。要保证审计机构人员的岗位职责及分工明确。并加强对内部审计人员专业上的培训，保持内部审计人员的独立性，不干涉内控审计人员的工作。

（三）正视内部控制缺陷

企业必须深入分析每一次受到证监会处罚的原因，及时进行反省，找出自身内控存在的漏洞，总结经验教训。把每一次的内控危机转化为企业发展的良机，正视缺陷，改正缺陷。

四、会计师事务所方面提升内部控制审计质量的建议

（一）注重内部控制审计人才的多元化

会计师事务所在招聘新员工时应注重招收具有其他行业背景的注册会计师，如统计学、经济学、计算机等。这促进了审计学与其他相关学科的融合，有利于人才的发展和审计技术的提升。

（二）加快内部控制审计技术的现代化

由于内部控制审计中，注册会计师通过与管理层沟通和对内控制度进行审查来判断上市公司内控制度是否存在重大缺陷。这个过程主观判断占了主要地位，而且与管理层的沟通过程也存在着很大的不确定性，这加大了内控审计的风险。所以会计师事务应充分利用信息技术开发内部控制审计模型，充分利用计算机技术加快内部控制审计现代化的步伐。要革新审计模式、方法，通过信息技术和互联网+技术的有效应用，提升内控审计效率和准确性。

（三）严格保持内部控制审计的独立性与审计人员的独立性

内部控制审计与财务报表审计在审计对象、程度和范围方面都有很大的不同。会计师事务所在执行内部控制审计时不能只依赖于财务报告审计技术和方法，应该研究出适用于内部控制审计业务的一套专门的技术方法和理论。事务所要对其注册会计师进行定期培训、定期考核，宣扬严谨敬业、遵纪守法的企业文化。保持注册会计师的独立性。

五、我国监管部门方面内部控制政策制定的建议

（一）建立健全法律法规制度

《上市公司内部控制指引》尚有很多需要细化和完善的地方。市场监管部门要建立健全符合我国国情的市场交易制度，规范交易市场秩序，创造良好健康的交易环境；要进一步完善有关审计行业的法律法规，落实对审计行业的各项法律制度约束，做到有法可依有法必依。我国目前内部控制缺陷的认定和披露存在诸多问题，这需要国家层面對指引进行细化和更新。应该制定更加严格的、可参考、可操作、细化的内部控制自我评价报告披露标准，披露的具体事项应包括所披露缺陷的实质内容。

对于每一次公告的发布、规则的制定都充分听取社会各界的不同意见，使社会各相关阶层都能充分参与到规则的修订与讨论中。让内部控制标准建设引起社会各界的高度重视，做到兼顾各方、共同参与、定期沟通和反馈。

（二）进一步加大惩罚力度

加强会计师事务所及注册会计师出具不真实审计意见的惩罚力度；增加会计师事务所与注册会计师弄虚作假的经济赔偿责任，使得会计师事务所及注册会计师违法违规的经济成本加大。加强监管力度，及时发现市场交易过程中存在的风险并加以纠正，防范于未然。监管机构对公司内部控制实施效果进行定期检查与规范，如发现上市公司有违规造假行为，应一视同仁，给予严厉处罚。应建立更加严苛的惩罚机制，加大对违规者的惩罚力度，提高监管部门威信力，向市场内其他交易者传递警示信号。

作者简介：刘成立（1986-），男，汉族，山东临沂人，任职于青岛理工大学，研究方向：审计学；邓晓侠（1990-），女，汉族，山东枣庄人，就读于青岛理工大学，研究方向：审计学；李晓玲（1993-），女，汉族，山东安丘人，就读于青岛理工大学，研究方向：审计学。